Узаконили отмену международных налоговых СОИДН

Принят Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ о приостановке действия отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с 38 недружественными странами. Начало действия документа - 30 декабря 2023 года.

Международные договоры по вопросам налогообложения с иностранными государствами определяют порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, доходов от недвижимого имущества, доходов от работы по найму, гонораров директоров, доходов артистов и спортсменов.

СОИДН содержат положения о недискриминации, об обмене информацией, об ограничении льгот, а также устанавливают порядок осуществления взаимосогласительных процедур и устранения двойного налогообложения.

Введение односторонних экономических санкций в отношении РФ явилось основанием для приостановления действия отдельных положений СОИДН Указом Президента от 08.08.2023 г. № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» с сохранением обязательств РФ по общим положениям договоров, регулирующим сферу действия Договоров и определяющим терминологию, по положениям об устранении двойного налогообложения, обмене информацией, взаимосогласительных процедурах, привилегиях дипломатических сотрудников, а также по заключительным положениям договоров.

Однако, СОИДН были ратифицированы.

На основании пункта 4 статьи 37 Федерального закона от 15.07.1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» действие международного договора Российской Федерации, решение о согласии на обязательность которого для Российской Федерации принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено президентом в случаях, требующих принятия безотлагательных мер с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Госдумы и внесением в  Государственную Думу Федерального Собрания проекта соответствующего федерального закона.

То есть, решение о приостановлении действия отдельных положений договоров подлежит принятию в форме федерального закона, поскольку согласие на обязательность договоров для РФ было выражено в форме федеральных законов.

В этой связи был принят закон, который приостановил действие международных налоговых договоров с Западом до устранения соответствующими странами допущенных ими нарушений либо до прекращения в отношении РФ заключенных с нею международных договоров.

В соответствии с новым Федеральным законом приостанавливается действие отдельных положений указанных в нем международных договоров по вопросам налогообложения, заключенных с 38 странами, входящими в перечень иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц недружественные действия:

• с государствами-членами Европейского союза (кроме Нидерландов, Латвии и Эстонии, поскольку с Нидерландами и Латвией договоры были денонсированы Российской Федерацией, а договор с Эстонией Российской Федерацией не был ратифицирован);
• с США, Канадой, Великобританией, Албанией, Швейцарией, Норвегией, Македонией (в настоящее время Северная Македония), Исландией, Японией, Австралией, Новой Зеландией, Кореей, Сингапуром;
• в отношении Черногории также предусмотрено приостановление действия соответствующего договора с Союзным Правительством Союзной Республики Югославии, поскольку Черногория является правопреемником данного государства наряду с Сербией.

Согласно Федеральному закону действие отдельных положений договоров приостанавливается до устранения такими государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов РФ, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации договоров.

Положениями договоров, действие которых приостанавливается в соответствии с Федеральным законом, регулируются, в том числе, такие вопросы, как:

• определение размеров и порядка налогообложения доходов резидентов Договаривающихся Государств от предпринимательской деятельности на территории другого Договаривающегося Государства;
• доходов от недвижимого имущества, от продажи движимого и недвижимого имущества;
• прибыли от международных перевозок;
• дивидендов;
• процентов;
• лицензионных платежей (включая роялти);
• доходов от независимых личных услуг, от работы по найму;
• доходов артистов и спортсменов;
• гонораров директоров;
• деятельность постоянных представительств.

В соответствии с Федеральным законом остаются в силе общие и заключительные положения договоров, включающие, в том числе, вопросы терминологии, порядка обмена информацией и проведения взаимосогласительных процедур между компетентными органами Договаривающихся Государств, положения об устранении двойного налогообложения, о налоговых привилегиях сотрудников дипломатических представительств и работников консульских учреждений.

Отметим, что в связи с отменой СОИДН власти приняли решение, направленное на смягчение возникших в связи с этим последствий.

Принят Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, который предусмотрел освобождение от налогообложения налогом на прибыль доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, расположенным в иностранных государствах, в отношении которых ранее применялось освобождение от налога на прибыль у источника согласно договорам, действие которых приостановлено Указом Президента от 08.08.2023 г. № 585.