Уведомление ФНС о контролируемых сделках в 2023 году

ФНС нужно уведомить о контролируемых сделках, совершенных в 2022 году. По общему правилу уведомление представляется в инспекцию до 20 мая. Однако, поскольку в текущем году последний день срока приходится на выходной день, этот срок переносится на 22 мая 2023 года.

Уведомление о контролируемых сделках подается обеими сторонами сделки и в тот налоговый орган, в котором налогоплательщики состоят на налоговом учете. Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, направляют уведомление в инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым, если соблюдены условия и суммовые пределы. Полный перечень контролируемых сделок содержится в статье 105.14 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 105.14. Налогового кодекса к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается:

1. сделки, совершаемые с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми. При этом  весь комплекс отношений, в которых участвует заказчик и посредник (комиссионер или агент), а также посредник и третьи лица, например, покупатель или продавец товаров, представляют собой совокупность сделки. По Налоговому кодексу требуется, чтобы такие третьи лица, не признавалась взаимозависимыми и в указанной совокупности:

• не выполняли никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
• не принимали на себя никаких рисков и не использовали никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

2. сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

3. сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень оффшорных территорий.

Вышеперечисленные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 млн рублей (ранее этот предел составлял 60 млн рублей).

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 Налогового кодекса контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Налогового кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;

2. одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;

3. одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;

4. сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:

• одна из сторон сделки является налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
• любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, либо является таким налогоплательщиком, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 Налогового кодекса;
• хотя бы одна из сторон сделки является участником проекта «Сколково» и применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145.1 Налогового кодекса;
• хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.1 Налогового кодекса;
• хотя бы одна из сторон сделки является НДДУС и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Вышеуказанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним между перечисленными лицами за соответствующий календарный год превысила 1 млрд рублей.

Форма уведомления, порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления в электронном виде утверждены приказом ФНС от 07.05.2018 г. № ММВ-7-13/249@.

Уведомление о контролируемых сделках можно представить по выбору: либо на бумаге либо в электронной форме.

За неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках или представление такого уведомления с недостоверными сведениями предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций в размере 5 тыс. рублей (ст. 129.4 Налогового кодекса).

Кроме того, предусмотрены и меры административной ответственности. Так, за непредставление уведомления в установленный срок, отказ от представления либо представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, может последовать штраф, который предусмотрен для должностных лиц. Его размер от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).