Установят требования к залогу имущества для отсрочки по налогам

В ряде случаев Налоговый кодекс допускает использование залога недвижимого или движимого имущества налогоплательщиков.

Залог имущества допускается:

• при отсрочке и рассрочке, инвестиционном кредите;
• вместо ареста имущества;
• вместо обеспечительных мер по итогам проверки.

ФНС готовится принять документ, который установит порядок предоставления имущества в залог в таких случаях.

Предметом залога может стать всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Категории имущества, которое может являться предметом залога:

• недвижимое имущество;
• земельные участки;
• транспортные средства;
• движимое имущество (оборудование);
• иное ликвидное и/или дорогостоящее имущество.

Договор залога можно будет заключить в случае соответствия предмета залога следующим дополнительным требованиям (условиям):

• принадлежит залогодателю на праве собственности или на праве хозяйственного ведения;
• находится в собственности совершеннолетних дееспособных физических лиц и/или правоспособных юридических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации;
• находится на территории Российской Федерации, кроме территорий ЗАТО;
• имущество, находящееся в общей собственности нескольких лиц, может быть передано в залог при наличии письменного согласия участников совместной (долевой) собственности на передачу имущества в залог;
• свободен от любых прав третьих лиц, как физических, так и юридических (в том числе не обременен наймом (за исключением коммерческой недвижимости) или правом временного безвозмездного пользования;
• в отношении предмета залога отсутствуют обременения залоговыми правами третьих лиц, судебные споры о правах на указанный объект, иные ограничения и обременения на распоряжение имуществом залогодателем, являющимся собственником имущества, в том числе арест имущества, таможенные ограничения на распоряжение имуществом.

Нельзя будет предоставлять в залог, в том числе, следующие виды имущества:

• дебиторскую задолженность, имущественные права;
• денежные средства на счетах и во вкладах;
• имущество, находящееся в лизинге;
• предметы, изъятые из оборота (оружие, наркотические, радиоактивные, взрывчатые вещества и т.п.);
• недвижимое имущество (земельные участки), в отношении которого в установленном федеральным законом порядке предусмотрена обязательная приватизация либо приватизация которого запрещена (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»);
• эмиссионные ценные бумаги, не прошедшие государственную регистрацию, полностью не оплаченные их владельцем, отчет об итогах, выпуска которых не зарегистрирован;
• строения и нежилые помещения, не зарегистрированные в государственном кадастре недвижимости, подлежащее обязательной регистрации;
• строения, признанные в установленном порядке непригодными для пользования;
• самовольно возведенные и бесхозные объекты;
• объекты незавершенного строительства, являющиеся предметом действующего договора подряда;
• единственное пригодное для постоянного проживания жилое помещение;
• имущество, закрепленное за налогоплательщиком на праве оперативного управления;
• ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;
• ценные бумаги, выпуск которых не прошел государственную регистрацию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• ценные бумаги, публичное размещение которых запрещено или не предусмотрено федеральными законами;
• иное имущество, в отношении которого не может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством.

В отношении имущества нужно будет проводить оценку на предмет его ликвидности.

Неликвидные и низколиквидные виды имущества ФНС не рекомендует принимать в залог. К такому имуществу служба относит:

• ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 2 п. 11 статьи 101 Налогового кодекса);
• имущество налогоплательщика (готовая продукция, товары в обороте, сырье и материалы) с ограниченным сроком годности;
• драгоценные камни и уникальные ювелирные изделия;
• предметы искусства, художественные ценности и раритеты, коллекции;
• предметы антиквариата;
• объекты интеллектуальной собственности;
• опытные образцы промышленных изделий;
• имущество, работоспособность которого на момент первичного осмотра не подтверждена, а также недвижимое имущество с явными признаками разрушения и отсутствием или неисправностью центральных коммуникаций;
• морально и физически устаревшее (на момент оформления в залог) движимое имущество;
• емкостное оборудование;
• насосное и компрессорное оборудование;
• сети связи, коммуникационное оборудование, офисная оргтехника;
• быстро изнашиваемое оборудование, служащее в производстве менее одного года, независимо от его стоимости (например, инструменты и приспособления, сменное оборудование, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.);
• социально значимое имущество ввиду особого порядка реализации;
• прочие предметы залога, которые могут быть определены налоговым органом как неликвидные и низколиквидные.

Указанное и иное имущество может рассматриваться в качестве предмета залога только в случае отсутствия у заинтересованного лица (и его контролирующих лиц) имущества, которое преимущественно может быть передано в залог.

Стоимость предмета залога может быть определена следующим образом.

При рассмотрении вопроса о заключении договора залога необходимо проанализировать соизмеримость стоимости предмета залога и суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в отношении которых рассматривается вопрос о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита.

Для определения рыночной стоимости предмета залога осуществляется оценка предмета залога в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». При этом обязательному представлению подлежит отчет о стоимости имущества, предлагаемого в залог.

При наличии в отчете об оценке сведений о размере ликвидационной стоимости, она является более предпочтительной для определения оценочной стоимости предмета оценки.

При этом, в случае определения в отчете об оценке стоимости без учета НДС, величина оценочной стоимости предмета залога должна составлять не менее 120 % от размера обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Кроме того, в целях соблюдения прав и законных интересов уполномоченного органа в соответствии со статьей 17 Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» необходимо подтверждение отчета об оценке, предоставляемого в залог имущества, положительным заключением о его соответствии саморегулируемой организацией оценщиков при наличии существенных отклонений (20 и более процентов от кадастровой либо ориентировочной цены имущества) в сторону ее увеличения.

Имущество, не соответствующее указанным условиям, не рекомендуется использовать в качестве обеспечения исполнения обязательств (предметов залога) для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита.