Условия для привлечения к ответственности за неуплату налогов

За неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, сбора или страховых взносов либо других неправомерных действий (бездействия) налоговики штрафуют. Ответственность за это предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса. В письме от 14.10.2022 г. № ЕА-4-15/13773@ представители ФНС пояснили, какие основания должны быть в случае привлечения налогоплательщиков к ответственности за неуплату или неполную уплату налога, сбора, страховых взносов.

Ответственность по статье 122 Налогового Кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора, возникших в результате:

• занижения налоговой базы;
• иного неправильного исчисления налога;
• или других неправомерных действий (бездействия), при условии, что такое деяние не содержит признаков других налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса.

Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) предпринимателя образуют состав нарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Следовательно, необходимым условием для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса является наличие недоимки по налогу. Этот вывод поддерживает судебная практика (постановление ФАС Московского округа от 25.12.2012 № Ф05-14892/12).

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла.

В зависимости от формы вины устанавливается размер санкции, который составляет:

• 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов в случае совершения правонарушения по неосторожности (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса);
• 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов в случае совершения правонарушения умышленно (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса).

Срока давности привлечения к ответственности по статье 122 Налогового Кодекса исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Таким налоговым периодом является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога (абз. 3 п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

ФНС в письме от 14.10.2022 г. № ЕА-4-15/13773@ отметила, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора, страховых взносов) к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса предприниматели привлекаются также в случаях:

• представления уточненных налоговые деклараций (расчетов), в которых увеличены суммы налогов (взносов) к уплате в бюджет, если при этом существуют основания – неуплата дополнительно исчисленных налогов (взносов) в уточненной декларации (расчете) и соответствующих сумм пени;
• если в отношении них рассматривается вопрос о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов, но при этом на дату вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.