Какие документы прилагаются к акту выездной проверки

Акт – один из документов, которые налоговики составляют по итогам выездной проверки. К порядку его составления налоговое законодательство устанавливает строгие требования – сроки составления, форма, по которой акт оформляется, содержание акта. Помимо этого, к акту налоговые инспекторы могут приложить определенные документы. Какие, – об этом рассказала ФНС в письме от 24.08.2022 г. № ЗГ-3-2/9094.

В акте налоговой проверки указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки, а также документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Требования к акту налоговой проверки устанавливают, что в акте налоговой проверки подлежат отражению выявленные ИФНС нарушения, а также документы и материалы, на основании которых инспектором сделаны выводы о нарушении предпринимателем законодательства о налогах и сборах (п. 3.2 приложения № 28 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

По общему правилу, установленному пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса, к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Поэтому, прежде всего, на налоговиков возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.12.2020 № Ф05-17587/2020).

При составлении акта налоговой проверки налоговики обязаны обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу указываемых в нем приложений, являющихся его неотъемлемыми частями, с учетом пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных ИФНС выписок.

Таким образом, в акте налоговой проверки:

• указываются все приложения, на которые в акте имеются ссылки;
• отдельно указываются приложения, которые вручаются (направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка, в том числе в виде выписок;
• отдельно указываются приложения, которые не вручаются (не направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка.

При этом конкретный документ наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений), выявленными в ходе проверки, может содержать информацию, содержание которой не имеет доказательственного значения, и при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относится к персональным данным физических лиц.

В этом случае такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок. При этом, выписка должна содержать техническую информацию, идентифицирующую документ.

Выписка из документа должна содержать:

• сведения, идентифицирующие документ;
• сведения о нарушениях (сведения, подтверждающие факты нарушений), выявленных в ходе проверки, которые при этом могут одновременно составлять банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относиться к персональным данным физических лиц.

В выписке не должно быть информации, которая не имеет отношения к делу о налоговом правонарушении, и которая при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц либо относится к персональным данным физических лиц.