Транспортный налог при перерегистрации авто между филиалами

При перерегистрации автомобиля с одного обособленного подразделения компании на другое правило 15-го числа, установленное для исчисления транспортного налога, не действует. Такой вывод следует из письма ФНС от 27.03.2023 № БС-3-21/4213@.

Правило 15-го числа при исчислении транспортного налога означает, что:

• если регистрация автомобиля произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, при расчете транспортного налога за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства;
• если же регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации  произошло до 15-го числа месяца включительно, транспортный налог начисляется с месяца, следующего за месяцем регистрации (снятия с регистрации).

То есть, при регистрации автомобиля или снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца, месяц регистрации транспортного средства не учитывается при определении указанного коэффициента.

В случае снятия транспортного средства с регистрации после 15-го числа соответствующего месяца месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

Такой порядок, по мнению Минфина можно было применять при перерегистрации автомобиля между обособленными подразделениями компании (письма Минфина от 17.11.2016 № 03-05-05-04/67450, от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47037).

Однако, позднее ФНС начала высказывать точку зрения, что Налоговый кодекс не предусматривает специальных правил в случае изменения в течение налогового периода места нахождения / места жительства (места пребывания) налогоплательщика, а также перерегистрации транспортного средства с одного обособленного подразделения организации на другое (письмо ФНС от 20.10.2021 № БС-4-21/14849@).

По мнению ФНС, в таком случае допустимо использовать порядок исчисления налога, совпадающий с порядком налогообложения транспортного средства, прекратившего свое существование, либо принудительно изъятого по основаниям, предусмотренным федеральным законом (п. 3.1, 3.4 ст. 362 Налогового кодекса).

В частности, в случае изменения места нахождения / места жительства (места пребывания) налогоплательщика, на которого зарегистрировано облагаемое налогом транспортное средство, а также при его перерегистрации с одного подразделения организации на другое, находящееся в другом регионе, налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства, определенному по состоянию на 1-е число месяца, в котором произошли указанные изменения.

Поэтому, исходя из нового места нахождения обособленного подразделения, на которое перерегистрировано транспортное средство, транспортный налог уплачивается, начиная со следующего месяца.

С такой точкой зрения позднее согласился и Минфин (письмо Минфина от 15.02.2022 № 03-05-05-04/10264).

Теперь свои выводы налоговики подтвердили еще раз. Из письма ФНС от 27.03.2023 N БС-3-21/4213@ следует, что правило 15-го числа при расчете транспортного налога в случае перерегистрации автомобиля на другую «обособку» компании не действует. Транспортный налог в таком случае уплачивается исходя из нового места нахождения, начиная со следующего месяца.