Кому нужно сдать в ФНС уведомление о контролируемых сделках

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в предыдущем году контролируемых сделках. Срок подачи уведомлений о контролируемых сделках, совершенных в течение 2023 года — 20 мая 2024 года.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены в статье 105.14 Налогового кодекса. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Налоговым кодексом установлены следующие критерии для признания сделок контролируемыми, которые применяются к совокупности сделок с контрагентом:

• внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей;
• внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, зарегистрированных в офшорных зонах (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей. При этом следует отметить, что перечень офшорных зон расширен c 42 стран до 91 страны (по вновь включенным странам изменения действуют с 1 января 2024 года);
• внешнеторговые сделки с товарами по перечню, установленному Минпромторгом (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей.

Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами в случае, если сумма сделок за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей и выполняется одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 - 4 статьи 284 Налогового кодекса) к прибыли, получение которой связано с такими сделками;
• одна из сторон - плательщик НДПИ, использующий ставку в процентах, и объект сделки - добытое полезное ископаемое;
• одна из сторон сделки применяет ЕСХН;
• одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
• одна из сторон - плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия;
• одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;
• одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по таким сделкам;

Cделки с участием невзаимозависимых посредников при выполнении следующих условий:

• действительные стороны сделки - взаимозависимые лица;
• посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют активов для реализации;
• превышен суммовой порог в размере 120 млн рублей.

Уведомление о контролируемых сделках подается обеими сторонами сделки в те налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на налоговом учете. Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, направляют уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма уведомления, порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления в электронном виде утверждены приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.

Уведомление о контролируемых сделках направляется по установленной форме на бумаге или по установленным форматам в электронной форме (п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса).

За несвоевременную подачу уведомления, недостоверное заполнение отдельных реквизитов уведомления о таких сделках статьей 129.4 Налогового кодекса предусмотрен штраф в размере 100 тысяч рублей, ранее до 01.01.2024 – 5 тысяч рублей.

Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за представление недостоверных данных, только если допущенные ошибки могли препятствовать идентификации контролируемой сделки.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненное уведомление подано до того, как ему стало известно об обнаружении налоговым органом нарушения.

Кроме того, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, либо представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб. на должностных лиц - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП).