Обеспечительные меры при дроблении бизнеса

Обеспечительные меры – это временные ограничения, принимаемые налоговым органом с целью сохранения имущества либо денежных средств налогоплательщика, за счет которых может быть погашена налоговая задолженность, в случае наличия оснований полагать, что взыскать задолженность в дальнейшем будет затруднительно или невозможно.

Особенность таких применяемых мер заключается в том, что применяются они конкретно для обеспечения поступления сумм, доначисленных по результатам проведения налоговых проверок.

Решение об их применении выносится одновременно с вынесением решения по налоговой проверке.

Обеспечительными мерами могут быть:

• запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
• приостановление операций по счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

• недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
• транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
• иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
• готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения по налоговой проверке.

Помимо запрета на распоряжение имуществом еще одним негативным последствием является признание имущества, в отношении которого приняты обеспечительные меры, находящимся в залоге у налогового органа на основании закона, при вступлении в силу решения по налоговой проверке. В дальнейшем это имущество может быть также принудительно реализовано в рамках процедуры банкротства.

Применение обеспечительных мер возможно и при установлении налоговиками фактов «дробления бизнеса» бизнеса. Такой вывод следует из письма Минфина от 08.11.2024 № 03-02-08/110042.

Представители ведомства отметили, что применение норм Налогового кодекса об обеспечительных мерах не ограничивается положениями статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, которой установлен порядок амнистии за участие в схеме дробления.