Распространяются ли обеспечительные меры ФНС на НМА

Обеспечительные меры – это временные ограничения, принимаемые налоговым органом с целью сохранения имущества либо денежных средств налогоплательщика, за счет которых может быть погашена налоговая задолженность, если имеются основания полагать, что взыскать задолженность в дальнейшем будет затруднительно или невозможно.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 101 Кодекса запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:

• недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
• транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
• иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
• готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется, в случае если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К объектам гражданских прав с точки зрения гражданского законодательства относятся:

• вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество;
• имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права);
• результаты работ и оказание услуг;
• охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
• нематериальные блага.

Налоговый кодекс предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса).

Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Но не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса).

Минфин указывает, что объект не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях реализации возможности принятия обеспечительных мер в соответствии с положениями пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса, если:

• выделяемый по данным бухучета в активах компании нематериальный актив представляет из себя объект, выраженный с позиции Гражданского кодекса имущественным правом (неделимым комплексом имущественных прав), не соотносимым с имущественными правами, принимаемыми в целях определения имущества в соответствии с положениями статьи 38 Налогового кодекса;
• либо когда объект нематериальных активов выражен исключительно охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности в отсутствие соответствующего материального носителя.

Вместе с тем в соответствии с положениями статьи 1227 Гражданского кодекса интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

При этом переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи.

В связи с этим в Минфине отметили следующее.

Материальный носитель, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признаваемые в качестве объекта нематериальных активов, в полной мере соотносится с понятием имущества в целях пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса.

Следовательно, он может использоваться с оценкой по данным бухгалтерского учета при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях реализации возможности принятия обеспечительных мер в соответствии с положениями пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса.

На это обратили внимание чиновники в письме от 14.12.2023 г. № 03-02-06/120702.