Принятие ФНС деклараций не означает правомерность применения УСН

Суд рассмотрел спор между ООО и налоговиками относительно правомерности применения УСН в 2020 – 2021 годах. Компания утверждала, что правомерно применяла УСН, так как подавала декларации, уплачивала налог и не выставляла счета-фактуры с НДС. Налоговая инспекция, принимая эти декларации, тем самым подтвердила правомерность режима. Кроме того, по результатам проведения ИФНС камеральной налоговой проверки декларации по УСН нарушений не было выявлено, претензий налоговым органом по УСН не предъявлялось.

Налоговики же отметили, что доход общества за 9 месяцев 2019 года составил 248 133 504 руб., то есть лимит для перехода на УСН был превышен более чем в 2 раза. При этом такая сумма совпала с данными, которые само общество указало в уточненной декларации по налогу на прибыль, поданной 18.12.2019 г.

Следовательно, как указывала налоговая инспекция:

• право перейти на УСН с 2020 года отсутствовало;
• уведомления о переходе на УСН с 2021 года общество не подавало;
• применение УСН в 2020 – 2021 годах было неправомерным;
• налоговые обязательства надо пересчитать по ОСН.

Суды согласились с такой точкой зрения/

Как указано в абзаце 3 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Принятие налоговым органом декларации общества по УСН не может рассматриваться как подтверждение права на переход и применение данного налогового режима.

Поскольку право на переход и применение УСН носит заявительный характер, то возможность применения данного специального налогового режима при соблюдении соответствующих положений Налогового кодекса не зависит от решений налогового органа по этому поводу и не связано с ними, поскольку налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять этот режим.

В связи с чем доводы общества об отсутствии со стороны налогового органа одобрения или претензий в отношении действий компании в период фактического перехода и применения ею режима УСН, в данном случае были признаны несостоятельными.

При этом, возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условий и сроков для совершения необходимых действий, что обществом в данном случае не было выполнено.

Налогоплательщик не освобождается от ответственности, если камеральными проверками за периоды, по которым впоследствии были проведены выездные налоговые проверки, не были выявлены нарушения. Отсутствие претензий по результатам камеральных проверок также не препятствует выявлению нарушений в рамках выездной проверки и не исключает ответственность налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации по УСН и это само по себе не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение специального режима налогообложения.

Суд отметил, что действительно, налоговый орган длительный период обладал сведениями о нарушении обществом при применении УСН, не направлял обществу сообщений о нарушении, не требовал налоговой отчетности, предусмотренной ОСН, не привлекал к административной и налоговой ответственности, не приостанавливал операции по расчетным счетам общества, принимал налоговые декларации и налоговые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, проводил камеральные налоговые проверки без составления акта.

Однако:

• представление налогоплательщиком декларации по УСН само по себе не свидетельствует о факте признания налоговым органом за заявителем права на применения УСН;
• сама по себе уплата налогоплательщиком налога (авансовых платежей по налогу) не является подтверждением правомерности применения им данного режима налогообложения и не свидетельствует о признании налоговым органом права налогоплательщика на использование системы УСН.

Поскольку указанные действия не обеспечивают исполнение требований, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса для перехода на УСН.

Поэтому, наличие волеизъявления субъекта на переход и применение УСН и фактическое применение УСН при отсутствии возражений налогового органа, в последующем не исключают выявление налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки отсутствие права на применение УСН и связанное с этим нарушение (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.04.2026 № Ф08-1480/2026).

Следовательно, неправомерное применение УСН само по себе не отменяет нарушения.

В случае, если налогоплательщик сдавал декларации, платил налог, был отмечен в сервисах ФНС как плательщик УСН, применял ККТ с этим режимом, все эти обстоятельства не будут иметь решающего значения.

Право на УСН возникает не из поведения налоговой и не из записей в сервисах, а из соблюдения условий главы 26.2 Налогового кодекса.

Налоговая принимает декларации по формальным правилам. Она не обязана в момент приема декларации окончательно проверять, имел ли налогоплательщик право на спецрежим налогообложения. Поэтому последующее доначисление по выездной проверке допустимо.

В связи с этим, если налогоплательщик не соответствовал условиям перехода на УСН, он не вправе ссылаться на то, что налоговая принимала декларации по УСН и против этого не возражала.