Учет импортного НДС при УСН в рамках СПОТ

ФНС разъяснила важный практический вопрос, возникший после запуска Национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) — вправе ли налогоплательщики на УСН учитывать в расходах суммы НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС, если обязанность по уплате налога исполнена не обычным платежом, а за счет ранее внесенного обеспечительного платежа. при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС.

С введением СПОТ изменился механизм уплаты косвенных налогов при ввозе отдельных товаров из государств — членов ЕАЭС.

Теперь импортер до ввоза товаров обязан:

• сформировать документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП);
• внести обеспечительный платеж не менее суммы предполагаемого импортного НДС.

Если товары ввозятся в Россию из государства — члена ЕАЭС с оформлением документа о предстоящей поставке товаров (ДОПП), обязанность по уплате импортного НДС считается исполненной в пределах суммы ранее внесенного обеспечительного платежа. При этом сумма обеспечительного платежа не должна превышать размер начисленного налога, должна быть указана в ДОПП и отражена налогоплательщиком в декларации по косвенным налогам. Обязанность по уплате НДС считается исполненной со дня представления такой декларации в налоговый орган, но не ранее установленного срока уплаты налога (ст. 177 Налогового кодекса).

Если соблюдены требования статьи 177 Налогового кодекса, обязанность по уплате НДС считается исполненной за счет ранее внесенного обеспечительного платежа.

Именно по этому вопросу и возникли сомнения: можно ли считать такой НДС «оплаченным» для целей применения УСН.

ФНС дала положительный ответ на этот вопрос (письмо от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса и со статьей 346.17 Налогового кодекса, за исключением сумм НДС, которые принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Налогоплательщики, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7 %, вправе учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров.

Следовательно, если обеспечительный платеж засчитан в счет импортного НДС в порядке статьи 177 Налогового кодекса и отражен в декларации по косвенным налогам, налогоплательщик сохраняет право включить соответствующую сумму НДС в расходы.