Порядок уплаты налогов при майнинге криптовалют с 2025 года

Принят Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который установил порядок исчисления налогов при совершении операций с цифровой валютой.

Цифровая валюта признается имуществом

Новый закон признал, что цифровая валюта (в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 31.07.2020 года № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), признается имуществом.

Это означает, что с ее наличием законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, то есть признает цифровую валюту объектом налогообложения.

Уплата НДС по операциям с цифровой валютой

Операции по осуществлению майнинга цифровой валюты и операции по реализации цифровой валюты не признаются объектом обложения НДС (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса).

Также не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций 

НДФЛ с доходов от операций с цифровой валютой

Доходы от операций майнинга будут облагаться НДФЛ.

Новый закон предусматривает особенности обложения НДФЛ:

• доходов в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, а также доходов от приобретения, от продажи или иного выбытия цифровой валюты;
• дохода в виде материальной выгоды от приобретения цифровой валюты.

Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты в Российской Федерации, в целях обложения НДФЛ, относятся к доходам от источников в РФ, а также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Налоговая база по таким доходам будет определяться как стоимость цифровой валюты, порядок определения которой установлен Федеральным законом исходя из рыночной котировки цифровой валюты - на дату фактического получения соответствующего дохода.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения цифровой валюты, налоговая база должна определяться как превышение стоимости цифровой валюты, определенной на дату сделки, над суммой фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение.

Кроме того, предусмотрены следующие правила уплаты НДФЛ с доходов от майнинга криптовалют:

• стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты в порядке, аналогичном порядку, устанавливаемому новой статьей 282.3 Налогового кодекса, — на дату фактического получения соответствующего дохода, а для целей определения материальной выгоды согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса — на дату сделки;
• налоговая база по доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, уменьшаются на сумму налоговых вычетов. Имущественный налоговый вычет при получении дохода в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, предоставляется в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты;
• для доходов в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, датой фактического получения доходов признается дата, на которую у лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты, возникает право распоряжаться такой цифровой валютой, в том числе путем зачисления такой цифровой валюты непосредственно на счет другого лица.

Налогообложение таких доходов будет осуществляться по общей шкале прогрессии налоговых ставок с учетом налоговых вычетов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты.

При этом доходы от приобретения, от продажи или иного выбытия цифровой валюты будут облагаться по двухступенчатой шкале ставок НДФЛ (13% в отношении дохода в пределах 2,4 млн рублей и 15% в отношении части дохода, превышающей эту сумму).

Уплата налога на прибыль с доходов от операций с цифровыми валютами

В части налога на прибыль организаций доходы в виде цифровой валюты, полученной налогоплательщиком в результате осуществления майнинга цифровой валюты, признаются внереализационными доходами налогоплательщика, датой получения доходов признается дата, на которую у лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты, возникает право распоряжаться такой валютой.

В целях уплаты налога на прибыль:

• налогом облагается доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты;
• налогообложение осуществляется на дату, на которую у лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты, возникает право распоряжаться такой цифровой валютой;
• налогообложение осуществляется в соответствии с новой статьей 282.3 Налогового кодекса. При этом установлено, что доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, определяются исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода;
• рыночной котировкой цифровой валюты признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли (включая биржу) по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня. Иностранным организатором торговли (включая биржу) может быть лицо, объем торгов по сделкам с цифровой валютой которого превышает 100 млрд рублей за соответствующий торговый день, при условии, что информация о рыночных котировках цифровой валюты размещается на его официальном сайте в интернете в течение 3 лет, предшествующих дате совершения операций с цифровой валютой;
• если по одной и той же цифровой валюте сделки совершались через двух и более иностранных организаторов торговли (включая биржу), налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из указанных иностранных организаторов торговли (включая биржу);
• если по одной и той же цифровой валюте сделки совершались по ценам в разных валютах и (или) в иностранных цифровых правах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты (торговые пары), налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать торговую пару, цена закрытия которой будет признаваться рыночной котировкой цифровой валюты.
• доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20 %;
• при приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20 %;
• стоимость цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, равна сумме дохода, определенного исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 282.3 Налогового кодекса;
• при реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налогоплательщик определяет налоговую базу как доход (выручку) от реализации цифровой валюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты;
• при реализации или ином выбытии цифровой валюты налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывшей цифровой валюты — по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО), по стоимости единицы;
• расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты, независимо от их состава признаются косвенными расходами;
• убытки от операций с цифровыми валютами прошлых налоговых периодов могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по операциям с цифровой валютой, исчисленной отдельно от общей налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса, т.е. предельный объем переносимого убытка — не более 50% налоговой базы.

Запрет на применение спецрежимов налогообложения при майнинге цифровых валют

Федеральным законом устанавливается, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие майнинг цифровой валюты не вправе применять УСН, а также переходить на уплату ЕСХН.

Не вправе применять специальные налоговые режимы «Налог на профессиональный доход» и «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты.

Кроме того, в отношении осуществления майнинга цифровой валюты, а также сделок по реализации (приобретению) цифровой валюты не применяется ПСН.

Обязанности операторов майнинговой инфраструктуры

Кроме того, устанавливаются также требования для оператора майнинговой инфраструктуры. Оператору майнинговой инфраструктуры будет необходимо сообщать в налоговые органы сведения о лицах, которым данный оператор оказывает услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры. Состав таких сведений определит ФНС. Несообщение этих сведений повлечет штраф в размере 40 тыс. рублей.

Предусматриваются и переходные положения в связи со вступлением поправок длинное тире стоимость цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты и принятой к налоговому учету до дня вступления в силу нового закона, равна сумме расходов налогоплательщика, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты, не признанных для целей налогообложения на указанную дату в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса.