Оценка угрозы банкротства при разовой уплате налогов

Минэко утвердило новую методику анализа финансового состояния предпринимателя, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов в случае возникновения угрозы банкротства при единовременной уплате требуемой суммы.

Методика утверждена приказом Минэко от 14.03.2023 № 169, который действует с 14 апреля 2023 года. Ранее действовавшая методика, утвержденная приказом Минэко от 26.06.2019 № 382, утрачивает силу.

Определение состоятельности лица проводится для определения наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов с целью установления оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по их уплате (пп. 3 п. 2 ст. 64 Налогового кодекса).

Новая методика, по сравнению с прежней, предусматривает 2 метода оценки:

• стандартный, при котором используются имеющиеся у уполномоченного органа данные о заинтересованном лице при отсутствии необходимости в представлении заинтересованным лицом дополнительных сведений;
• углубленный, при котором используются дополнительные сведения, представленные заинтересованным лицом.

При использовании стандартного метода проводится анализ следующих показателей:

1. валовый доход за год, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Он определяется в размере:

• превышения полученных доходов над произведенными расходами, определяемого по сумме положительных значений строки 100 листа 02, строки 010 листа 04 и строки 060 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль – для компаний на ОСН;
• превышения суммы полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по строке 213 раздела 2.2 налоговой декларации по УСН-налогу над суммой произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по строке 223 раздела 2.2 указанной налоговой декларации, – для организаций и ИП, применяющих УСН с объектом обложения «доходы минус расходы»;
• произведения суммы полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по строке из раздела 2.1.1 декларации по УСН и результата деления применяемой налогоплательщиком ставки налога по УСН на ставку «упрощенного» налога, – для организаций и ИП, применяющих УСН с объектом «доходы»;
• налоговой базы для исчисления НДФЛ, определяемой по сумме строк 060 всех страниц раздела 2 декларации 3-НДФЛ, увеличенной на сумму дохода, не подлежащего налогообложению, определяемую по сумме строк 020 всех страниц раздела 2 указанной налоговой декларации, – для ИП, не применяющих специальные налоговые режимы, и физических лиц, не являющихся ИП;

2. сумма обязательств, принимаемых к расчету, устанавливаемая исходя из суммы по неоплаченным расчетным документам, помещенным в картотеку неоплаченных расчетных документов, определяемой на основании справок банков, увеличенной на неучтенную в этих документах сумму обязательных платежей;

3. сумма обязательных платежей, уплаченных (перечисленных) заинтересованным лицом за 12 месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки, за вычетом возвращенных сумм;

4. размер сальдо ЕНС.

При использовании стандартного метода вывод о наличии в отношении заинтересованного лица анализируемой угрозы делается, если сумма обязательств больше 1/4 (1/2 - для стратегических предприятий и организаций и субъектов естественных монополий) валового дохода и меньше валового дохода, пропорционального периоду отсрочки или рассрочки.

В отношении субъекта МСП вывод о наличии анализируемой угрозы делается также, если отношение размера отрицательного сальдо ЕНС к 1/12 суммы уплаченных обязательных платежей находится в диапазоне от 3-х до 10-ти, а для случая возникновения отрицательного сальдо ЕНС по результатам выездной налоговой проверки, если указанное отношение находится в диапазоне от 3-х до числа, равного количеству полных месяцев проверенного периода.

При использовании углубленного метода вывод о наличии угрозы банкротства делается, если сумма значений сальдо денежных потоков за первые 3 календарных месяца прогнозного срока отсрочки или рассрочки меньше суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств на дату подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.

При этом согласно сведениям о денежных потоках с учетом предоставления отсрочки или рассрочки у заинтересованного лица на конец анализируемого периода сальдо единого налогового счета не является отрицательным и отсутствует недостаток денежных средств для полного погашения долгосрочных и краткосрочных обязательств.

При этом, поскольку вывод о наличии или отсутствии угрозы банкротства является одним из условий предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки, он должен быть мотивированным и содержать указание на имеющиеся в распоряжении уполномоченного органа сведения и документы, подтверждающие наличие анализируемой угрозы.