Облагаются ли НПД проценты по займу между самозанятым и компанией

Если директор, действуя в качестве самозанятого, заключит договор займа со своей компанией, то проценты по нему облагаются НДФЛ, а не НПД. 

При этом судьи Верховного суда солидарны с налоговиками, которые провели проверку ООО, вынесли решение о доначислении обществу НДФЛ и привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением наказания в виде штрафа в связи с необоснованным неотражением обществом в налоговой декларации НДФЛ с сумм выплаченных заимодавцу процентов по договору займа (определение Верховного суда от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436).

Вначале, с момента заключения договора займа общество, выступая налоговым агентом заимодавца, уплачивало с полученных заимодавцем процентов по договору займа НДФЛ по ставке 13%.

Однако, с момента, когда займодавец получил статус самозанятого, ООО перестало удерживать НДФЛ с сумм выплаченных заимодавцу процентов, полагая, что в этом случае должен уплачиваться НПД.

В связи с этим налоговики привлекли компанию к ответственности. Не согласившись с решением ИФНС, общество обратилось в суд с иском о признании его незаконным.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, заявленное требование компании было удовлетворено. Суды пришли к выводу, что доход в виде процентов по договорам займа в установленном части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ перечне отсутствует, в то время как пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ распространяет свое действие только на случаи оказания услуг (выполнение работ), если заказчиками этих услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц, применять НПД в отношении такого дохода Законом № 422-ФЗ не запрещено.

Однако, Верховный суд отменил эти решения, отметив следующее.

Объект НПД определен в части 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) как доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Часть 2 указанной статьи содержит перечень доходов, которые для целей данного федерального закона не признаются объектом налогообложения.

Из этих норм следует, что объектом НПД может быть признан не любой доход, который не указан в части 2 статьи 6 этого закона, но лишь тот, который получен исключительно от деятельности, поименованной в части 1 той же статьи.

Следовательно, при разрешении вопроса об уплате НПД необходимо установить правовую природу дохода от действий, квалифицированных налоговым агентом и непосредственно налогоплательщиком как реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Договор займа в силу положений статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации предполагает, что одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. За пользование займом заимодавец вправе получить от заимодавца проценты.

В законодательстве о налогах и сборах понятие дохода в виде процентов приведено в пункте 3 статьи 43 Налогового кодекса: процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах Налогового кодекса (такая классификация доходов отражена в практике Верховного Суда  (например, определение от 07.09.2018 № 309-КГ18-6366).

Следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав (п. 5 ст. 38 Налогового кодекса, постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04).

Поскольку при передаче денежных средств по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, то проценты, полученные заимодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации и, следовательно, не являются объектом НПД, определенным в части 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ.

Поэтому, поскольку при передаче денег по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, проценты, полученные заимодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации.

Следовательно, они не являются объектом НПД, определенным в части 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса проценты, полученные от российской организации, признаются доходом от источников в Российской Федерации для целей обложения НДФЛ.

Поэтому, организация-заемщик, производящая выплату дохода в виде процентов по договору займа в пользу физического лица - заимодавца, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В связи с этим суды соглашаются с налоговиками, которые признают организации налоговыми агентами, обязанными  удерживать НДФЛ за физлиц с сумм полученных ими процентов по договору займа (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2025 № Ф04-3242/2025, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2026 № 07АП-834/2026(1)).