Новый критерий для контролируемых сделок с 2026 года

Контролируемые сделки — это сделки, условия которых подлежат особому контролю со стороны налоговых органов на предмет соответствия цен рыночным.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами, если соблюдаются суммовые пределы, которые установлены статьей 105.14 Налогового кодекса. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, при соблюдении суммовых и иных дополнительных критериев.

Не все сделки между взаимозависимыми лицами автоматически становятся контролируемыми.

Критерии отнесения сделок к контролируемым:

1. сделки со взаимозависимыми лицами - резидентами РФ (сумма доходов за год больше 1 млрд руб.) и выполняется хотя бы одно из условий:

• если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль (например, 20% и 0%), или одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль;
• сделки с полезными ископаемыми: если одна из сторон — плательщик НДПИ;
• хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН;
• хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль.

2. сделки с нерезидентами РФ (сумма доходов за год больше 120 млн руб.) и выполняется хотя бы одно из условий:

• сделки со взаимозависимыми иностранными лицами;
• сделки с резидентами офшорных зон и (или) государств или территорий, где установлена ставка налога на прибыль в размере 15% и менее (приказ Минфина от 05.06.2023 № 86н);
• сделки в области внешней торговли (нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни - приказ Минпромторга от 03.02.2022 № 267);
• сделки с участием не взаимозависимых посредников.

При этом с 1 января 2026 года контролируемыми признаются, в том числе сделки, одной из сторон которых является физлицо (организация, иностранная структура) местом жительства (местом регистрации, местом налогового резидентства) которого является государство или территория, где ставка налога на прибыль равна или ниже 15%.

Соответствующие поправки в статью 105.14 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

При этом в силу того что налоговое законодательство иностранных государств может меняться, в том числе в части положений, устанавливающих ставку налога на прибыль организаций, Минфин посчитал издание соответствующего письма со списком иностранных государств, законодательством которых для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль, равная 15 % или ниже 15 процентов, не имеющей практической целесообразности (письмо от 28.01.2026 № 03-00-08/5827).

В ведомстве отметили, что налогоплательщик должен заявлять сделку как контролируемую (или неконтролируемую), основываясь на своем суждении о ставке налога на прибыль, установленной в стране его контрагента.

Подтверждением установленной ставки может являться НПА, устанавливающий ставку налога на прибыль, принятый и опубликованный с соблюдением требований законодательства иностранного государства, действовавший в отношении налогового периода, в котором совершена сделка, с указанием официального источника текста акта и его переводом на русский язык.

Если сделка подпадает под определение контролируемой, необходимо уведомить налоговый орган о контролируемых сделках.

Проверка контролируемых сделок — это форма налогового контроля за соответствием цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами (а также в приравненных к ним сделках), рыночным ценам. При осуществлении налогового контроля ФНС проверяется полнота исчисления и уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС. В случае различия цен могут быть пересчитаны суммы сделок и доначислены налоги.

Уведомление обязаны представить юридические и физические лица, совершившие в календарном году контролируемые сделки. По одной и той же сделке уведомление подает каждая ее сторона.

Срок подачи уведомления - раз в год не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки. Уведомление подается по месту нахождения организации (или месту жительства физического лица). Форма уведомления содержит информацию о предмете и участниках сделки.

Способы подачи уведомления:

• для организаций - в электронной форме;
• для физических лиц - в электронной форме или на бумаге.

Уведомление представляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@.