Новые сроки проверки сделок между взаимозависимыми лицами с 2024 года

В июле 2023 года Конституционный суд согласился с доводами компании о том, что некоторые положения Налогового кодекса о назначении проверки по сделкам с взаимозависимым лицом не соответствует Конституции в случае, если налогоплательщику впоследствии понадобилось уточнить ранее поданные сведения о сделках.

Судьи признали неконституционным абзац 1 пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса в той мере, в какой он позволяет ФНС назначать повторные проверки в течение 2 лет после сдачи уточненного уведомления о контролируемой сделке.

Федеральному законодателю предписали внести в действующее правовое регулирование необходимые изменения исходя из требований Конституции и с учетом правовых позиций Конституционного Суда, выраженных в постановлении Конституционного Суда РФ от 14.07.2023 № 41-П.

В связи с этим принят Федеральный закон от 26.02.2024 № 39-ФЗ «О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Его положений действуют с 26 марта 2024 года.

Новым законом уточнена редакция абзаца 1 пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса.

Проверка проводится на основании:

• уведомления о контролируемых сделках;
• либо извещения территориального налогового органа;
• в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг – при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС повторной выездной налоговой проверки.

При этом действовавшей ранее редакцией данной нормы было установлено, что решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее 2 лет со дня получения ФНС вышеуказанных уведомлений или извещений территориального налогового органа о контролируемых сделках.

Новым Федеральным законом это положение исключается из текста Налогового кодекса.

Согласно новому Закону налоговая проверка проводится должностными лицами ФНС на основании решения ее руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки.

В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий:

• 3-х календарных лет предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки;
• 5-ти календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки – в случае, представления налогоплательщиком заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, по результатам рассмотрения которого ФНС принято решение о проведении проверки в отношении контролируемой сделки, которая являлась предметом рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании.

Следовательно, по новым правилам принятие решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами будет осуществляться без учета даты получения ФНС уведомления о контролируемых сделках (в том числе уточненного) или извещения территориального налогового органа.

Но при этом сохраняется необходимость соблюдения ФНС требований, установленных абзацем первым пункта 5 статьи 105.17 Налогового кодекса к периодам, за которые может быть проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между признаваемыми взаимозависимыми лицами.