Несоблюдение формы жалобы в ФНС не лишает права на ее рассмотрение

Если компания или ИП обратились в ФНС с жалобой, не соблюдая ее установленную форму, это не дает право налоговикам оставить ее без рассмотрения. Такой вывод следует из Обзора судебной практики, который направила ФНС в письме от 06.07.2022 № БВ-4-7/8529@ территориальным инспекциям для использования в работе.

Свое мнение судьи сформировали по итогам рассмотрения спора с ИП, который подал иск о признании не действующими положений приказа ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, утвердившего форму жалобы. По мнению ИП обязанность по оформлению обращений (жалоб) в ИФНС только по установленной форме противоречит общему порядку обжалования действий налоговиков, установленному статьей 139.2 Налогового кодекса.

По мнению истца, статья 139.2 Налогового кодекса устанавливает лишь форму и содержание жалобы, а также содержит указание на то, что жалоба (апелляционная жалоба) подается в том числе в письменной форме. При этом в Налоговом кодексе нет требований о направлении жалобы по строго утвержденной форме.

Кроме того, по мнению ИП, оспариваемые положения возлагали на него дополнительные обязанности. Поскольку для оформления своих обращений в вышестоящие налоговые инстанции ему требовался доступ в Интернет. В то время как он мог оформить жалобу в письменной форме, просто написав ее от руки или распечатав на компьютере. Тем самым доступ ИП к правосудию был затруднен. Так как, несоответствие формы жалобы, направленной в вышестоящий налоговый орган, той форме, которая утверждена приказом ФНС, позволяет судам оставлять без рассмотрения заявления, поданные в суд.

Согласно пункту 11 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решения по жалобе в электронной форме, утвержденного приказом ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, жалоба не считается принятой инспекцией в случае:

• подачи жалобы в налоговый орган, не выносивший оспариваемых актов в отношении лица, нарушение прав которого обжалуется;
• если жалоба не соответствует утвержденному формату;
• отсутствия в жалобе, представленной в налоговый орган по ТКС, усиленной квалифицированной электронной подписи лица, подавшего жалобу;
• несоответствия электронной подписи, которой подписана поступившая жалоба, усиленной квалифицированной электронной подписи лица, подавшего жалобу;
• направления представителем лица, нарушение прав которого обжалуется, жалобы без приложения к ней информационного сообщения о представительстве в электронной форме.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц можно обжаловать в суде только после их обжалования в вышестоящей налоговой инстанции.

Жалоба подается в вышестоящую налоговую инстанцию через налоговую инспекцию, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которой обжалуются (пункт 1 статьи 139 Налогового кодекса).

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган.

По общему правилу жалоба подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. Альтернативный порядок заключается в том, что жалоба может быть направлена в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

При этом в жалобе нужно указать:

• фамилию, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
• обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
• наименование налоговой инспекции, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
• основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
• требования лица, подающего жалобу;
• способ получения решения по жалобе – на бумаге, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет.

Форма жалобы, содержащаяся в приказе ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, в полной мере соответствует приведенным выше требованиям Налогового кодекса, поскольку содержит весь перечень сведений, который законодателем отнесен к числу обязательных.

При этом, исходя из положений статьи 139.3 Налогового кодекса следует, что несоответствие жалобы (апелляционной жалобы) форме, утвержденной приказом ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, не является основанием для ненаправления жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящую налоговую инспекцию или оставления ее без рассмотрения.

На это указал Верховный суд в решении от 14.03.2022 по делу № АКПИ21-1057.

Следовательно, наличие утвержденной ФНС формы жалобы не возлагает на налогоплательщиков дополнительных обязанностей, не предусмотренных Налоговым кодексом, и не препятствует реализации их прав на обжалование решений или действий налоговиков.