Суд обязал неплательщика НДС выставлять счета фактуры

Две компании заключили между собой договор аренды. По условиям договора арендные платежи включали в себя НДС. Арендодатель не предоставлял арендатору счета-фактуры. В связи с невозможностью принять НДС к вычету, арендатор обратился в суд.

Истец указывал, что:

• обязанность выставлять счета-фактуры и представлять их арендатору следует из статьи 168 Налогового кодекса и распространяется на всех плательщиков НДС в качестве безусловного требования;
• вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур.

Суд согласился, что требования арендатора были правомерными, отметив следующее:

• обязанность выставления счета-фактуры согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса распространяется на всех плательщиков НДС в качестве безусловного требования. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (ст. 169 Налогового кодекса);
• выбор способа налогового планирования. Конституционный Суд в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П указал, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, формировать ли цену товаров (работ, услуг) с учетом НДС и выделять его в счетах-фактурах или без учета НДС. Это право направлено на согласование интересов государства, налогоплательщиков, покупателей и поставщиков;
• в данном случае ответчик при заключении договора добровольно выбрал способ организации экономической деятельности и налогового планирования, предусматривающий расчеты с покупателем по цене, включающей НДС. Следовательно, он обязан был выставить истцу счет-фактуру с выделением суммы НДС;
• нарушение прав истца. Невыставление счета-фактуры привело к нарушению законного права истца на принятие сумм НДС к вычету и, как следствие, к возникновению убытков в виде платежей по НДС в рамках договора аренды;
• злоупотребление правом со стороны ответчика. Кассационная инстанция отметила, что поведение ответчика является злоупотреблением правом (ст. 10 Гражданского кодекса). Ответчик, не выставляя счет-фактуру, с одной стороны, избегает уплаты НДС в бюджет и завышает стоимость произведенной оплаты по договору, а с другой — препятствует истцу заявить о применении налогового вычета по НДС.

Одностороннее изменение стоимости имущества лицом, не являющийся плательщиком НДС, с цены, указанной в договоре с НДС, на цену имущества без НДС, противоречит условиям закона и договора и тем самым приводит к завышенной экономической выгоде ответчика за счет истца (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31.03.2026 № Ф06-689/2026).

Вместе с тем, налоговое законодательство не исключает действия в налоговых правоотношениях принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики, применения налоговых льгот или отказа от них, которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

Одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога.

В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса на таких лиц возлагается обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет.

Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.