Нарушения сроков рассмотрения материалов налоговой проверки

Нарушения, которые допускают в налоговой при рассмотрении материалов налоговой проверки, могут привести к отмене решения, вынесенного по ее итогам. Но такое возможно только в случае, если допущенное нарушение является существенным.

Налоговые инспекторы обязаны соблюдать требования, которые установлены при осуществлении процедуры вынесения решения по результатам налоговых проверок (ст. 101. 101.4 Налогового кодекса).

В качестве возможного последствия их несоблюдения инспекцией предусмотрена отмена такого решения.

Однако, безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

По общему правилу инспекция обязана выполнить существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно, обеспечить налогоплательщику возможность:

• участвовать в процессе рассмотрения этих материалов лично и (или) через своего представителя;
• представить объяснения по фактам, выявленным в ходе налоговой проверки.

Отменить решения инспекции могут вышестоящая налоговая инстанция (УФНС) или суд в случае несоблюдения инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки.

Если проверяемый налогоплательщик по вине инспекции не смог воспользоваться указанными правами, решение этой инспекции подлежит безусловной отмене как принятое с нарушением положений законодательства о налогах и сборах.

Статьями 100 и 101 Налогового кодекса установлены сроки, в течение которых ИФНС обязана рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

В случае если проверяемое лицо  не согласно с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 1-го месяца со дня получения акта налоговой проверки оно вправе представить в налоговую письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Решение по итогам рассмотрения документов в налоговой должны принять в течение 10-ти дней со дня истечения вышеуказанного срока на представление возражений по акту проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц (п. 1 ст. 101 Налогового кодекса).

Однако, нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения ИФНС недействительным (п. 14 ст. 101 Налогового кодекса).

На это указывал и Конституционный суд в определении от 20.04.2017 г. № 790-О. По его мнению нарушение налоговиками сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность. Поэтому, такое нарушение не является существенным и не может использоваться в качестве безусловного обоснования для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса.

С такой позицией согласны и в ФНС. Налоговое ведомство отметило это в своем письме от 24.01.2023 г. № 03-02-07/5069.