Можно ли перечислять НДФЛ и взносы со счета типа С

Счета типа «С» введены по указу Президента от 05.03.2022 № 95 для временного исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами в ответ на антироссийские санкции иностранных государств. Это счет, который ведется в рублях. На него поступают средства при исполнении обязательств по кредитам, займам, независимым гарантиям или поручительствам, а также по иным финансовым инструментам перед иностранными кредиторами.

При этом с открытого резиденту банковского счета типа «С» разрешено списание денежных средств для уплаты налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в соответствии с бюджетным законодательством (абз. 21 п. 1.1 решения Совета директоров Банка России от 21.11.2022).

С 2023 года уплата (перечисление) налогов в бюджет осуществляется в качестве ЕНП. Это правило распространяется, в том числе, на НДФЛ и страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Указанные правила распространяются на налоговых агентов, а также применяются в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса российские компании, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

При этом с 1 января 2023 года НДФЛ за физическое лицо может уплачиваться налоговым агентом за счет собственных средств.

С учетом изложенного, ФНС полагает, что списание денежных средств с банковского счета типа «С» организации - налогового агента в целях исполнения своей обязанности по уплате за своих сотрудников НДФЛ и страховых взносов в бюджет возможно. Поскольку такие действия не противоречат указанным в абзаце 21 пункта 1.1. решения Совета директоров Банка России от 21.11.2022.

К такому выводу пришла ФНС в письме от 01.09.2023 г. № ШЮ-4-17/11211@.

Напомним, что ранее Банк России высказывал точку зрения о недопустимости уплаты налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей за иное лицо путем списания денежных средств с банковского счета типа «С».

В информационном сообщении от 02.05.2023 № ИН-08-31/36 он указал, что с учетом целей введения временного порядка исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, установленного указом Президента от 05.03.2022 года № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами», уплата лицом, на имя которого открыт банковский счет типа «С», налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей за иное лицо путем списания денежных средств с указанного счета режимом банковского счета типа «С» не предусматривается.

При этом в информацинном сообщении ЦБ указывалось, что изложенная в нем позиция была согласована в ФНС и Минфином (письмо Минфина от 24.04.2023 № 05-08-05/37505, письмо ФНС от 27.04.2023 № ШЮ-4-17/5414@).

Исходя из выводов налоговой службы, которые изложены ею в письме от 01.09.2023 г. № ШЮ-4-17/11211@, можно сделать вывод, что чиновники изменили свою точку зрения по данному вопросу.