Как ФНС доначисляет налоги и пени после проверки бизнеса

ФНС разъяснила порядок начисления пени на сумму доначислений, указанных в решении налоговой инспекции, в том числе добровольно погашенных налогоплательщиком до вступления в силу этого решения. По мнению налоговиков,начисление пени на сумму доначисленных налогов в этом случае не противозаконно. Такой вывод следует из письма ФНС от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@.

По общему правилу совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Решения налоговиков вступают в силу по истечении 1-го месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

При этом предприниматель имеет право исполнять решения налоговиков полностью или в части до его вступления в силу.

В целях реализации этого права установлено, что налогоплательщик вправе подать заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет исполнения решений инспекций, не учитываемых в совокупной обязанности, в том числе ввиду того, что они еще не вступили в силу.

Сумма задолженности, в отношении которой подано такое заявление, учитывается в совокупной обязанности последовательно, начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления.

Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи с этим в ФНС отмечают, что поскольку пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана, учет недоимки в совокупной обязанности в связи с представлением налогоплательщиком заявления о зачете положительного сальдо в счет исполнения не вступившего в силу решения ИФНС влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности, денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве ЕНП, автоматически распределяются в счет соответствующей обязанности в порядке установленной  очередности.

Поэтому, в ФНС пришли к выводу, что действия налоговиков по начислению пеней на недоимку, указанную в решении ИФНС, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней, не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах.

При этом реализация программного обеспечения в части начисления пени на недоимку, указанную в решении налогового органа, не вступившем в силу, соответствует внесенным с 1 января 2023 года изменениям в Налоговый кодекс.