Когда освободят от уплаты налогов за участие в схеме дробления

Налоговая амнистия дробления бизнеса — это механизм прекращения обязанности по уплате налогов за налоговые периоды 2022 — 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов за правонарушения, связанные с дроблением бизнеса.

Амнистия сработает автоматически при условии отказа от дробления, начиная с 2025 года, и носит беззаявительный порядок. Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ) не предусмотрена обязанность представления в налоговый орган специального сообщения, заявления, уведомления или специальной декларации при добровольном отказе от дробления бизнеса.

Инструментом, позволяющим списать налоговую обязанность, начисленную по итогам налоговых проверок, в которых выявлено дробление бизнеса, является приостановление вступления в силу решений о привлечении к ответственности, и дальнейшее прекращение амнистируемой обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов. 

Сумма налоговой задолженности по решениям, вступление в силу которых приостановлено, не отражается на ЕНС компании.

Установлено несколько периодов, которые попадут под налоговую амнистию:

• 3 года (2022 – 2024 годы), если налогоплательщик отказался от применения дробления бизнеса с 2025;
• 2 года (2022 и 2023 годы) попадут под амнистию, если отказ от дробления бизнеса за 2025 или 2026 годы произойдет только после назначения выездной налоговой проверки за эти периоды. В этом случае налогоплательщик должен уточнить налоговые обязательства еще и за 2024 год.

При этом в случае, если по состоянию на 12 июля 2024 года и позднее не вступило в силу решение налогового органа по результатам налоговой проверки за налоговые периоды, частично пересекающиеся с налоговыми периодами, попадающими под действие Закона № 176-ФЗ, например, решение по результатам выездной налоговой проверки за 2020, 2021, 2022 годы, то вступление в силу решения приостанавливается в части налогов и штрафов, связанных с дроблением бизнеса, только за налоговый период 2022 года.

Перечень способов добровольного отказа от дробления бизнеса не ограничен.

Добровольный отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:

• перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на ОСН;
• фактического перевода деятельности на одно из лиц группы.

Добровольный отказ от дробления также может осуществляться путем изменения организационной структуры бизнеса, в частности, посредством полного отчуждения акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект.

Для компаний, которые решили отказаться от дробления, предусмотрены следующие гарантии:

• если рисков, связанных с дроблением бизнеса, за период мониторинга не будет выявлено, то выездная проверка открываться не будет.
• по лицам, отказавшимся от дробления, материалы проверок за старые периоды не будут направляться в следственные органы.
• у налогоплательщиков сохраняется право на обжалование решений налоговых органов по этим проверкам.

Если налогоплательщики за периоды 2025 и 2026 годы добровольно откажутся от применения дробления бизнеса, то суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок по фактам дробления за 2022 - 2024 годы будут списаны.

Если выполнены условия применения амнистии, у компании в общем случае прекращаются обязательства по уплате:

• сумм налогов, доначисленных за 2022 - 2024 годы из-за дробления бизнеса;
• пеней, начисленных на эти суммы;
• штрафов за неуплату, неполную уплату таких налогов, назначенных по статье 122 Налогового кодекса;
• штрафов за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения по статье 120 Налогового кодекса;
• штрафов за непредставление отчетности по общей системе налогообложения, которая не сдана из-за дробления, позволившего применить спецрежим. Они назначаются по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Если по результатам ВНП за 2025 и 2026 годы налоговики не выявят схему «дробления бизнеса» обязанность по уплате вышеперечисленных налогов, пеней и штрафов прекращается:

• с даты вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов;
• с наиболее поздней даты из дат вступления в силу решений, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок — если за 2025 и 2026 годы налоговики провели несколько выездных налоговых проверок.

В случае если выездная налоговая проверка налогоплательщика за налоговые периоды 2025 и 2026 годов налоговыми органами не назначена, решение налоговой инспекции, вступление в силу которого приостановлено, вступает в силу 1 января 2030 года.

Одновременно с этим прекращается обязанность по уплате вышеперечисленных налогов, пеней и штрафов (ч. 6 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).

На это указал Минфина в письме от 11.12.2024 № 03-02-08/125418.