ФНС вправе истребовать документы по цепочке сделок

Положения Налогового кодекса не содержат ограничений для истребования документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций, т.е. у контрагентов второго, третьего и последующего звена.

В декабре 2024 года Верховный суд вынес вердикт о правомерности направления организации требования о представлении документов, если в нем в строке «касающиеся деятельности» указывается не проверяемый налогоплательщик, а его контрагент (решение Верховного Суда от 09.12.2024 № АКПИ24-755).

Компания, которая обратилась в Верховный суд, полагала, что в данной строке может быть указан исключительно проверяемый налогоплательщик. В противном случае, как отметило ООО, требование нормы пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса, допускающее истребование лишь документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, не соблюдается.

Абзацы 1 и 3 пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса предусматривают право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку и мониторинг, истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика и организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией).

Верховный суд отметил, что из содержания положений статей 82, 88, 89 и 93.1 Налогового кодекса следует, что в них отсутствуют основания для ограничения истребования документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок у последующих организаций.

Форма требования утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Эта форма — универсальна.

Налоговики могут ее использовать в частности, при истребовании документов (информации):

• у проверяемого налогоплательщика — в порядке статьи 93 Налогового кодекса;
• у контрагентов налогоплательщика;
• у иных лиц, обладающих необходимыми сведениями (информацией) — в порядке пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса;
• у сторон сделки при истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок — в порядке пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса.

В зависимости от конкретного основания и субъекта истребования документов (информации) фактическое заполнение формы может отличаться.

Заполнение строки «касающиеся деятельности» позволяет налоговому органу конкретизировать, с какими именно лицами совершены сделки, документы по которым необходимо представить адресату требования. Указание в данной строке не проверяемого налогоплательщика, а его контрагента в ряде случаев позволяет избежать неясности содержания требований о представлении документов (информации) и необоснованного отказа от их исполнения.

В свою очередь, такое заполнение строки «касающиеся деятельности» не отменяет необходимости соблюдения налоговыми органами предписаний, установленных пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса, в том числе об относимости запрашиваемых сведений к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Форма требования помимо строки «касающиеся деятельности» обязательно должна содержать сведения:

• об основании для истребования документов (информации);
• идентифицирующие истребуемые документы (информацию);
• о наименовании мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации).

В случае направления требования на основании поручения об истребовании документов (информации) к требованию прикладывается копия такого поручения.

Форма поручения об истребовании документов (информации) также содержит такие обязательные реквизиты, как наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации), признаки, индивидуализирующие истребуемые документы (информацию).

Требование о представлении документов (информации) может быть признано не соответствующим пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса в случае:

• неуказания в требовании цепочки контрагентов;
• и отсутствия возможности установить связь истребуемых документов и сведений с проверяемым налогоплательщиком.

То есть, указание в строке «касающиеся деятельности» не проверяемого налогоплательщика, а его контрагента не освобождает налоговую инспекцию от необходимости указания в требовании наименования проверяемого налогоплательщика и отражения цепочки взаимодействия иных поименованных лиц (адресата требования, его контрагента) с проверяемым налогоплательщиком, что полностью согласуется с положениями пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса.

С этими выводами Верховного суда согласны в ФНС. Налоговики своими письмом от 10.01.2025 г. N БВ-4-7/58@ направили налоговым инспекциям эту правовую позицию для использования в работе.

Таким образом, налоговые инспекции на практике смогут истребовать документы:

• по цепочке сделок у последующих организаций, поскольку из положений статей 82, 88, 89 и 93.1 Налогового кодекса следует, что в них отсутствуют основания для ограничения истребования документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика;
• у лиц, не являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика, поскольку это является допустимым и не противоречит положениям пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса.

При этом в требовании налоговики должны указать наименование проверяемого налогоплательщика и отразить цепочку взаимодействия иных поименованных лиц (адресата требования, его контрагента) с проверяемой организацией.