Как рассчитывать и платить туристический налог с 2025 года

Туристический налог — это новый обязательный платеж с выручки от гостиничной деятельности, который с 2025 года заменит курортный сбор, действующий на территории ряда субъектов РФ.

Налогоплательщики туристического налога

Налогоплательщиками туристического налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Следовательно, туристический налог уплачивается организациями и физическими лицами, оказывающими услуги по временному проживанию в средствах размещения, а не физлицами, которым оказываются такие услуги.

При этом ИП, которые оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения, принадлежащих им на праве собственности или на ином законном основании и включенных в реестр классифицированных средств размещения, также являются плательщиками туристического налога.

Сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу (п. 1 ст. 418.7 Налогового кодекса).

Порядок исчисления туристического налога

Сумма туристического налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.

В случае если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма налога определяется в размере минимального налога.

При этом, поскольку сумма туристического налога рассчитывается исходя из стоимости услуги по временному проживанию, то количество суток проживания при определении минимального налога определяется применительно к услуге.

Под услугой имеется в виду один договор.

Поэтому, при предоставлении мест для заселения нескольких физлиц в рамках одного договора, который заключен с одним лицом, минимальный налог (100 руб. в сутки) исчисляется со стоимости данной услуги независимо от количества фактически проживающих лиц (письмо Минфина России от 17.10.2024 № 03-05-08/10057).

Согласно пункту 1 статьи 418.4 Налогового кодекса налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по временному проживанию в средстве размещения без учета сумм этого налога и НДС.

Расчет туристического налога в случае размещения граждан льготных категорий

Пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса предусмотрено, что в налоговую базу по туристическому налогу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой физическим лицам, относящимся к одной из льготных категорий.

К числу таких лиц относятся:

• лица, удостоенные званий Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации или являющиеся полными кавалерами ордена Славы;
• лица, удостоенные званий Героя Соцтруда, Героя Труда Российской Федерации или награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участники и инвалиды ВО;
• лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО, лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области;
• ветераны и инвалиды боевых действий;
• лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда», лица, награжденные знаком «Житель осажденного Севастополя», лица, награжденные знаком «Житель осажденного Сталинграда»;
• лица, работавшие в период ВОВ на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды.

При этом муниципалитеты вправе устанавливать и иные налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

По общему правилу, если места для временного проживания нескольких физических лиц предоставляются в рамках одной услуги (одного договора на оказание услуг) и договор заключен с одним лицом, то налог исчисляется со стоимости данной услуги независимо от количества лиц, проживающих в номере.

В связи с этим, относительно порядка расчета туристического налога в случае размещения граждан из вышеперечисленных льготных категорий, Минфин в письме от 17.10.2024 № 03-05-08/100577 пояснил следующее:

• если места для временного проживания нескольких физических лиц предоставляются в рамках одной услуги (одного договора на оказание услуг) и при этом договор на оказание услуг заключен с лицом, не относящимся к льготным категориям лиц, то стоимость данной услуги включается в налоговую базу по туристическому налогу;
• если договор на оказание услуг заключен с лицом, относящимся к льготным категориям лиц, то стоимость данной услуги не включается в налоговую базу по туристическому налогу.

То есть, для получения права на льготу договор на оказание услуг должен быть заключен с физлицом из льготной категории.

Однако, льгота применяется при условии предоставления документов, подтверждающих статус соответствующего физического лица.

Минфин также отметил, что поскольку стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой физическим лицам, относящимся к льготным категориям, не включается в налоговую базу по туристическому налогу, то, соответственно, и сумма налога в отношении такой услуги не рассчитывается, в том числе сумма минимального налога (письмо Минфина от 08.11.2024 № 03-05-08/109965).