Как ФНС выявляет схемы уклонения от налогообложения

ФНС проанализировала практику устранения схем уклонения от налогообложения, включающих выявление реального их выгодоприобретателя, бенефициаров деятельности лица, уклоняющегося от уплаты налогов, направлений вывода активов и полученной выгоды. Свои выводы чиновники согласовали с МВД и Следственным комитетом. Соответствующий обзор ФНС направила в письме от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@.

Информация ФНС в части успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения была проанализирована в отношении 45 налогоплательщиков.

В результате налоговое ведомство выявило реальных бенефициаров:

• из состава руководителей, учредителей, главных бухгалтеров должников – в 31 случае;
• из числа лиц, неформально управляющих деятельностью должника и/или получающих от этого экономически необоснованную выгоду – в 14 случаях.

Бенефициар - это фактический получатель дохода. Бенефициарами являются учредители (участники) налогоплательщика, родственники или знакомые учредителей (участников), номинальных руководителей либо работодатели последних по основному месту работы, т.е. аффилированные и зависимые лица.

ФНС приходит к выводу о наличии аффилированности и зависимости лиц исходя из следующих фактов:

• наличие у номинальных учредителей и руководителей основного места работы в другой организации, принадлежащей реальному выгодоприобретателю (например, владельцу группы компаний);
• привлечение персонала, средств производства последней, ведение бухгалтерского учета теми же лицами, что и в основной организации;
• наличие общего юридического, фактического и IP-адресов;
• использование общих телефона, офисных, производственных и складских помещений;
• использование наименования основной организации;
• использование системы скидок, привилегий и т.д., неизменных при смене собственников и директоров зависимого общества;
• расходование денежных средств зависимого лица на нужды основной организации и лично бенефициара.

Чтобы выявить реального выгодополучателя (или лица, которое фактически является собственником компании), ФНС предпринимает следующие действия:

• анализирует движение товарных и денежных потоков для определения конечного получателя доходов в результате уклонения от уплаты налогов;
• ищет информацию в отношении конечных получателей доходов в результате использования схемы по уклонению от уплаты налогов, а также лиц, фактически руководящих деятельностью должника. Поиск осуществляется с использованием информационных ресурсов ФНС, внешних источников информации, в том числе СМИ и соцсетей, на предмет наличия сведений, характеризующих статус лица в качестве бенефициарного владельца;
• запрашивает сведения у Росфинмониторинга. С их помощью устанавливаются лица, которые являются конечными получателями доходов в результате уклонения от уплаты налогов. При этом также выявляются лиц, являющихся руководителями (учредителями) оффшорных компаний;
• направляет запросы в банки о бенефициарном владельце должника в соответствии со статьей 8.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
• анализирует модель ведения бизнеса на предмет наличия фактов, подтверждающих получение бенефициаром должника незаконной выгоды.

В числе наиболее эффективных, по мнению ФНС, мер по выявлению схем ухода от налогообложения, входят:

• допросы потерпевшего и свидетелей;
• осмотр (обыск) территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов;
• истребование документов и информации у проверяемого лица, либо его контрагентов о конкретных сделках, а также у третьих лиц - участников сделки;
• экспертиза документов;
• обыск и выемка документов, в том числе электронной переписки;
• осмотр местности, помещений, предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела, в т.ч. ноутбуков, компьютеров и иных электронных носителей информации;
• контроль и запись переговоров.

Проведение ФНС указанных мер может послужить основанием к возбуждению уголовного дела. На основании материалов, собранных органами, осуществляющими налоговый контроль и оперативно-розыскную деятельность, и уже содержащих сведения, указывающие на причастность указанных лиц к совершению налоговых преступлений, в большинстве случаев в отношении бенефициарных владельцев уголовные дела возбуждались сразу.