Как бизнесу рассчитать налоговую нагрузку в 2023 году

Налоговая нагрузка – это один из показателей, определяющий долю выручки, которая в среднем приходится в компании на уплату налогов и обязательных платежей в бюджет. Сравнивая данные налогоплательщика со среднеотраслевыми показателями, налоговики определяют, нет ли признаков ухода от налогов и отмывания денег. Несоответствие показателей налогоплательщика данным ФНС может послужить основанием для назначения выездной проверки. 

Для чего нужна оценка налоговой нагрузки

Одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков является отклонение уровня налоговой нагрузки у данного налогоплательщика от ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Этот критерий указан в перечне Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии), утвержденных приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности ежегодно до 5 мая актуализируются и размещаются на официальном сайте ФНС. Так, 5 мая 2023 года ФНС обновила данные за 2022 год.

Значения среднеотраслевых показателей налоговой нагрузки будут использоваться при планировании ВНП как на предстоящий, так и последующие годы, вплоть до их очередной актуализации (п. 2 приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@).

Методики оценки налоговой нагрузки

Единой методики расчета налоговой нагрузки нет. На практике используются 2 методики:

• по общедоступным критериям. По ней налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций;
• по калькулятору ФНС. Этот сервис предназначен для расчета нагрузки по определенному виду деятельности и региону. Сервис позволяет налогоплательщикам, применяющим ОСН, сравнить свою налоговую нагрузку, в том числе по отдельным налогам, со средними значениями по отрасли в разрезе регионов. ФНС рекомендует использовать информацию, размещенную в Сервисе, для самостоятельной оценки налоговых рисков, а также информирования налогоплательщиков с целью повышения их налоговой дисциплины и грамотности (письмо ФНС от 11.02.2019 № БА-4-1/2308).

Расчет налоговой нагрузки по Критериям

Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении № 3 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. В 2023 году это приложение обновили за счет добавления данных о налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в 2022 году.

Согласно Критериям налоговая нагрузка определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Для расчета налоговой нагрузки согласно Критериям используется формула:

налоговая нагрузка = сумма уплаченных налогов / выручка (оборот) х 100 %.

При этом в письме от 29.06.2018 № БА-4-1/12589@ ФНС отметила, что налоговая нагрузка по отдельной организации в целях сопоставимости с Концепцией рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) и прочих доходов.

Помимо этого, Минфин считает нецелесообразным включение НДС по товарам, ввозимым в РФ и таможенных пошлин в состав расчета налоговой нагрузки (письмо Минфина от 11.01.2017 № 03-01-15/208).

Для расчета выручки суммируются следующие показатели бухотчетности:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС и акцизов (строка 2110 отчета о финансовых результатах);
• прочие доходы (строка 2340 отчета о финансовых результатах).

Согласно Критериям определяются средние показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности. Их ФНС отражает в приложении № 3 к приказу ФНС от 30.05.2007 №   ММ-3-06/333@ и публикует на своем сайте в разделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».

Расчет налоговой нагрузки производится по данным всей организации, то есть по головному и по всем ее обособленным подразделениям.

Компания работает в области информации и связи. По данным строк 2110 и 2340 отчета о финансовых результатах за 2022 год выручка и прочие доходы составили 12 млн рублей без учета НДС. При этом за 2022 год компания заплатила в бюджет:

• НДС – 400 000 руб.;
• налог на прибыль – 650 000 руб.;
• НДФЛ – 450 000 руб.;
• налог на имущество – 45 000 руб.;
• транспортный налог – 40 000 руб.

Налоговая нагрузка компании составила 13,21 % ((400 000 руб. + 650 000 руб. + 450 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб.) : 12 000 000 руб.) × 100 %).

Средняя налоговая нагрузка по деятельности в области информации и связи за 2022 год – 14,8 %. Значит, налоговая нагрузка компании за 2022 год не выше среднего уровня по отрасли.

Если налоговики обнаружат, что у компании низкая налоговая нагрузка, они могут прислать требование о представлении пояснений.

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п. может послужить основанием для назначения выездной проверки (п. 9 Критериев).

Получившиеся показатели низкой налоговой нагрузки компания может объяснить, например, покупкой дорогостоящего оборудования, расходами на ремонт, ростом стоимости на закупаемое сырье или материалы. Снижение налога на прибыль можно объяснить уменьшением стоимости продаваемой продукции за счет предоставляемых скидок.

Расчет налоговой нагрузки по калькулятору ФНС

Налоговую нагрузку можно рассчитать с помощью специального сервиса ФНС – «Налоговый  калькулятор».

В руководстве к использованию калькулятора ФНС рекомендует рассчитать налоговую нагрузку по другой формуле:

налоговая нагрузка = общая сумма уплаченных налогов / доходы по отчету о финансовых результатах х 100 %, при этом:

• в общую сумму уплаченных налогов не надо включать агентские платежи – налог на прибыль с дивидендов, НДФЛ и страховые взносы;
• этот показатель определяется по данным суммы строк 2110, 2320 и 2340 формы № 2 бухгалтерской отчетности. В сумму доходов не включаются доходы от участия в других организациях.

Таким образом, расчеты по калькулятору ФНС ведутся без НДФЛ, а по Критериям – с учетом НДФЛ. Следовательно, полученные данные налоговой нагрузки по этим методикам нельзя сравнивать между собой.

При расчете налоговой нагрузки по калькулятору ФНС потребуется ввести данные о:

• налоговом периоде, за который производится расчет;
• о виде экономической деятельности;
• о регионе, в котором ведется деятельность;
• о масштабе бизнеса – микропредприятие, малое предприятие с размером выручки от 120 до 500 млн рублей или от 500 до 800 млн рублей, среднее или крупное предприятие.

После заполнения этих нужно запросить данные о среднеотраслевых индикаторах.

Затем для сравнения показателей фактической налоговой нагрузки вашего предприятия со средними значениями в отрасли, пользователь заполняет следующие данные:

1. сумма фактически уплаченных налогов, всего, тыс. рублей (без учета сумм уплаченных налога на прибыль организаций с дивидендов, НДФЛ, страховых взносов), указав, сколько из них составляет НДПИ и акцизы, налог на прибыль, НДС;

2. общая сумма доходов. Этот показатель определяется по данным суммы строк 2110, 2320 и 2340 формы № 2 бухгалтерской отчетности без учета сумм доходов от участия в других организациях.

После этого нужно сравнить получившиеся значения фактической нагрузки со средней по налогоплательщикам, работающим в том же регионе в аналогичной сфере.