ФНС учтет налог на УСН при доначислениях по схеме дробления бизнеса

ФНС выпустила для нижестоящих инстанций инструкцию о том, как поступать при доначислении налогов по выявленным схемам «дробления бизнеса». Основная ошибка инспекторов на местах – в сумме доначисленных налогов они не учитывают налоги, уплаченные участниками схемы. Однако, судебная практика по этому вопросу складывается иначе. Верховный суд утверждает, что суммировать надо не только все доходы участников схемы, но и налоги, которые уплатили эти участники. А поскольку существует необходимость единого методологического подхода инспекций к определению действительных налоговых обязательств при выявлении схем «дробления бизнеса», ФНС в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ направила разъяснения о том, как это следует правильно делать.

Один из вопросов, который возникает при доначислении налогов подконтрольным участникам схемы «дробления бизнеса» – обладает ли «техническая компания» как элемент этой схемы правом на возврат налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и должна ли инспекция при определении действительных налоговых обязательств по ОСН проверяемого организатора схемы «дробления бизнеса» учитывать налоги, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов.

Верховный суд дает такой ответ на этот вопрос.

Платежи, которые подконтрольные участники схемы уплатили в рамках спецрежима, нужно учитывать при расчете итоговых доначислений проверяемого организатора схемы «дробления бизнеса». При этом суммируются не только все доходы группы, но и налоги, которые с них уплатили участники. При этом подконтрольный участник схемы не может требовать возврата налога, поскольку его права не нарушались. Поскольку в этом случае фактическая деятельность компанией не ведется, она лишь действует как участник схемы. Такой вывод следует из определений Верховного Суда от 24.03.2022 № № 307-ЭС21-17087, 307-ЭС21-17713.

При выявлении схем «дробления бизнеса» налоговым инспекциям следует соблюдать основное правило – определять действительные налоговые обязательства налогоплательщика-организатора схемы, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по НДС, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов.

С учетом того, что в работе ИФНС должны использовать единый методологический подход к определению действительных налоговых обязательств при выявлении схем «дробления бизнеса», ФНС предлагает им руководствоваться следующим:

• суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по НДС, должны учитываться при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов, доначисляемых решением по налоговой проверке налогоплательщику-организатору схемы «дробления бизнеса»;
• доначисленные налоги уменьшают таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов, уплачивались организатором схемы;
• налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь искальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций;
• в случае, если после учета платежей в счет налога на прибыль остается положительная разница (неучтенный остаток), то за счет него погашают косвенные налоги, в том числе НДС. При этом начинают с наиболее ранних дат возникновения недоимок;

Решение, принятое в отношении организатора схемы, нужно направить в инспекции, на учете которых состоят элементы схемы «дробления бизнеса».

При принятии решения по результатам налоговой проверки участников схемы «дробления бизнеса» будут уведомлять о том, что суммы налогов, уплаченные в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности учтены при определении размера действительных налоговых обязательств организатора схемы.

При наличии невозмещенного в полном объеме ущерба, причиненного бюджетам в результате совместных действий участников схемы «дробления бизнеса», возврат уплаченных ими сумм налогов в случае представления уточненных деклараций, «обнуливших» соответствующие налоговые обязанности для образования формальной переплаты, недопустим.

Такие правила доначисления налогов участникам схемы «дробления бизнеса» изложила ФНС в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@.