ФНС запретила вернуть переплату участнику схемы дробления бизнеса

Общество указало о наличии у него переплаты по УСН-налогу и потребовало его возврата. Налоговики в этом отказали по основанию пропуска срока исковой давности. Но Верховный суд, разобравшись в деле, пришел к выводу, что отказать в возврате нужно было по иной причине. ИФНС раскрыла схему «дробления бизнеса». В этом случае вопрос должен быть решен иначе.

Вначале суды трех инстанций пришли к выводу, что 3-х летний срок давности для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога не истек, согласившись с тем, что общество узнало о нарушении своего права на возврат спорной суммы и о возникновении у него права на возврат налога в судебном порядке после принятия инспекцией решения по налоговой проверке контролирующей компании. Также судами на налоговый орган возложена обязанность выплатить начисленные на сумму излишне уплаченного налога соответствующие проценты.

Инспекция же обжаловала эти решения в Верховный Суд, приводя при этом следующие доводы:

• общество было участником схемы «дробления бизнеса». Ее создала контролирующая цепочку контрагентов компания в целях формального соблюдения ограничения по размеру выручки, которая давала возможность применять УСН;
• решение, принятое ИФНС в отношении контролирующей компании и установившее схему «дробления бизнеса» с участием общества, не может влиять на определение момента, когда общество узнало или должно было узнать об уплате налога по УСН в излишней сумме;
• налог на УСН его плательщики исчисляют, декларируют и уплачивают самостоятельно. Общество же, являясь элементом схемы «дробления бизнеса» и уплачивая налог в рамках применения УСН за спорный период, знало, что производит его уплату в отсутствие у него такой обязанности;
• по сути общество знало, что уплачивает УСН-налог излишне. Этими действиями общество только имитировало исполнение своих налоговых обязательств, которые были направлены только на минимизацию налоговой обязанности контролирующей фирмы.

Верховный суд отменил судебные решения и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

По мнению Верховного суда, платежи, которые подконтрольные участники схемы уплатили в рамках спецрежима, нужно учитывать при расчете итоговых доначислений контролирующей компании – организатору схемы. При этом суммировать не только все доходы группы, но и налоги, которые с них уплатили подконтрольные общества.

Поэтому, общество не могло требовать возврата «излишне уплаченного» налога, поскольку его права не нарушались. Фактически компания не вела деятельность, она лишь выступала подконтрольным участником схемы.

Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения организатора группы и по общему правилу не могут считаться уплаченными излишне.

Этот вывод Верховного суда представители ФНС включили в обзор судебной практики. Теперь им должны руководствоваться территориальные налоговые инспекции, поскольку этот обзор ФНС своим письмом от 06.07.2022 № БВ-4-7/8529 направила им для использования в работе.