ФНС выявила основные схемы дробления бизнеса

В Налоговом кодексе есть несколько спецрежимов, которые призваны облегчить существование небольших компаний. Однако, их могут использовать с целью недобросовестной оптимизации крупного бизнеса. На это обратили внимание представители ФНС. Например, в ситуации, когда организация уже не подпадает под критерии для применения льготной системы налогообложения, но пользуется ей в целях продолжения снижения своей налоговой нагрузки.

В таких случаях компании начинают использовать схемы «дробления бизнеса». Под «дроблением бизнеса», как правило, понимают искусственное создание нескольких лиц в целях соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов.

ФНС всегда предупреждала о намерении усилить контроль за схемами «дробления бизнеса». Так, в письме от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984 она разъяснила, что налоговые преимущества в виде спецрежимов установлены только для малого бизнеса и направлены на создание равных конкурентных условий для всех субъектов предпринимательства. Злоупотребления этими преимуществами делает бессмысленными все усилия государства по налоговой поддержке малого бизнеса.

В связи с этим ФНС стала внимательнее контролировать бизнес, который создает видимость деятельности нескольких самостоятельных лиц, прикрывая, тем самым, работу одного крупного налогоплательщика.

По мнению представителей налоговой службы, в качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы «дробления бизнеса», могут выступать следующие обстоятельства:

• «дробление бизнеса» происходит между несколькими лицами, применяющими спецрежимы, чтобы основной участник, осуществляющий деятельность, не исчислял и не уплачивал НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций;
• применение схемы «дробления бизнеса» повлияло на условия и экономические результаты деятельности всех участников схемы. Например, привело к уменьшению налоговых обязательств или к тому, что эти обязательства практически не изменились при масштабировании деятельности;
• организации, участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью, выступают выгодоприобретателями от «дробления бизнеса»;
• участники схемы «дробления бизнеса» занимаются аналогичным видом экономической деятельности;
• создание участников схемы «дробления бизнеса» произошло в течение небольшого временного периода непосредственно перед расширением производственных мощностей или увеличением численности персонала;
• участники схемы «дробления бизнеса» несут расходы друг за друга. Помимо этого, у всех участников схемы «дробления бизнеса» есть общий поставщик и покупатели, которые распределяются между участниками схемы, исходя из применяемой ими системы налогообложения;
• существует прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы «дробления бизнеса». Например, родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.;
• персонал перераспределяется между участниками схемы «дробления бизнеса» формально, без изменения должностных обязанностей;
• участники схемы «дробления бизнеса» используют одни и те же вывески, помещения, контакты, сайт, ККТ, терминалы и т.п.;
• одни и те же лица занимаются фактическим управлением деятельностью участников схемы «дробления бизнеса»;
• у подконтрольных лиц в достаточном количестве отсутствуют кадровые ресурсы. Одни и те же службы ведут бухучет, занимаются юридическим сопровождением или кадровым делопроизводством у всех участников схемы «дробления бизнеса»;
• одни и те же лица представляют интересы по взаимоотношениям с госорганами и иными контрагентами;
• показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;
• данные бухучета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;

Если в результате выявленной схемы «дробления бизнеса» организация самостоятельно уточнит свои налоговые обязательства, это освободит ее от уплаты штрафных санкций по результатам проверки, которые, по данным ФНС, могут составить до 40 % от сумм доначислений.