Добросовестное поведение как уменьшающее налоговый штраф обстоятельство

При назначении штрафа за совершение налоговых правонарушений, налоговики и суды учитывают смягчающие обстоятельства.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса. А с сентября 2026 года в это правило добавляется новое условие — уменьшение штрафа будет возможно не более чем в 10 раз.

Пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающими дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налоговым кодексом, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

ФНС в письме от 24.01.2017 № СА-5-9/100, доведенное письмом Управления ФНС по г. Москве от 08.02.2017 № 21-16/01885, указало, что смягчающие ответственность обстоятельства могут применяться при условии документального подтверждения их наличия с учетом сложившейся судебной практики.

Из судебной практики следует, что по смыслу статьей 112, 114 Налогового кодекса, смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо указать, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния.

Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

При рассмотрении споров с налоговиками арбитры отмечают, что надлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом, является нормой поведения налогоплательщиков в налоговых правоотношениях и не является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.

Смягчающими обстоятельствами являются те, которые создают препятствия, затрудняют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

Добросовестность налогоплательщика сама по себе не может учитываться как смягчающее ответственность обстоятельство, поскольку налоговое законодательство основано на презумпции добросовестного поведения налогоплательщика, пока налоговым органом не доказано обратное.

Добросовестное поведение является нормальным поведением участника хозяйственной деятельности и не может расцениваться как исключительное обстоятельство.

Положительная деловая репутация также не относится к смягчающим ответственность обстоятельствам, поскольку данное обстоятельство не характеризует налогоплательщика применительно к выявленным ИФНС налоговым правонарушениям и не может влиять на установленную законодательством о налогах и сборах обязанность по уплате налогов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.12.2025 № Ф05-21420/2025).

Таким образом, добросовестное исполнение налогоплательщиком обязанностей является нормой поведения и не квалифицируется судами в качестве обстоятельства, которое может повлиять на уменьшение налогового штрафа (постановления Арбитражного суда Московского округа от 11.12.2025 № Ф05-30282/2024, Московского округа от 12.10.2023 № Ф05-24251/2023).

Также отметим, что включение компании в реестр субъектов МСП не всегда рассматривается судами в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.