ФИНВ по купленным за счет бюджетных субсидий активам

С 1 января 2025 года налогоплательщики получили право применить федеральный инвестиционный налоговый вычет. Федеральный инвестиционный налоговый вычет применяется представляет собой стоимость приобретенных организациями объектов ОС и НМА, на которые организации могут уменьшать исчисленный налог, перечисляемый в федеральный бюджет.

Перечень капитальных затрат, приобретаемого имущества, по которому можно будет заявить вычет, а также категории плательщиков, которые вправе заявить данный вычет, определены в постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638.

Вычет вправе применять налогоплательщики, которые в 2025 - 2030 годах исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 8 % и осуществляют деятельность в определенных отраслях, а именно:  

• добыча полезных ископаемых;
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
• деятельность в области ИТ;
• обрабатывающее производство (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
• научные исследования и разработки;
• обеспечение электрической энергией, газом и паром;
• кондиционирование воздуха.

Размер вычета составляет 3 % произведенных расходов. При этом платеж в федеральный бюджет при применении вычета должен быть не ниже суммы налога, рассчитанной по ставке три процента (в 2025 - 2030 годах).

Вычет текущего налогового (отчетного) периода не сможет превышать 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость приобретенного ОС и НМА. 

Решение об использовании права на применение ФИНВ принимается по конкретному объекту основных средств или нематериальных активов и в обязательном порядке должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщиков.

С 2026 года в порядок применения ФИНВ внесены уточнения.

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в абзац второй пункта 4 статьи 286.2 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым ФИНВ не применяется к объектам ОС и НМА, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента (пп «б» п. 67 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).

При этом действие указанных изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2025 года (п. 31 ст. 25 Закона № 425-ФЗ).

В связи с принятыми поправками, к объектам основных средств, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии, в 2025 году федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется. На это указал Минфин в письме от 15.01.2026 № 03-03-06/1/1373.