Как применять нулевой НДС в туристическом бизнесе

В 2026 году организации и ИП, осуществляющие деятельность в туристической сфере, имеют право применять налоговую ставку по НДС 0% (пп. 18 и 19 п. 3 ст. 164 Налогового кодекса).

К облагаемым по нулевой ставке НДС видам туристической деятельности относятся:

1. услуги по сдаче в аренду (пользование на ином праве) объектов туристской индустрии.

Применять 0% НДС по услугам аренды можно, если объекты:

• введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года;
• относятся к видам объектов туристской индустрии из перечня;
• включены в реестр объектов туристской индустрии. Перечень объектов туристской индустрии утвержден приказом Минэко от 05.05.2023 № 302.

Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик подает в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией документ (копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, и договор (копию) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

2. услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые не включены в реестр объектов туристической деятельности.

Налогоплательщики для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по НДС представляется отчет о доходах от оказания данных услуг за налоговый период.

Если гостиница или иное средство размещения является объектом туристской индустрии, введенным в эксплуатацию после 2022 года и включены в реестр, то такие налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией по НДС представляют в налоговые органы отчет о доходах от оказания данных услуг за налоговый период и документ, подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Налоговая база при реализации таких услуг определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 9.3 ст. 167 Налогового кодекса).

Плательщики на УСН, осуществляющие деятельность в туристической индустрии и применяющие специальные ставки по НДС 5% или 7%, не вправе использовать ставку по НДС 0%.

ФНС отметила особенности применения нулевой ставки НДС представителями турбизнеса, применяющими УСН.

Такие компании и ИП, применяющие УСН, вправе применить налоговую ставку НДС в размере 0% по услугам, указанным в подпунктах 18 и 19 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса, в случае если такие налогоплательщики выбрали исчисление НДС по общеустановленной налоговой ставке в размере 22% (письмо ФНС от 31.10.2024 № ЗГ-2-3/16118@).

То есть, если гостиницы, применяющие УСН, в налоговой декларации по НДС заявляют только операции по реализации вышеуказанных услуг, облагаемые по налоговой ставке НДС в размере 0%, то считается, что налогоплательщик УСН выбрал применение общеустановленной налоговой ставки в размере 22%.