Как оспорить фиктивность сделки при общем IP адресе

Информацию об IP-адресе в ФНС используют, чтобы доказать получение предпринимателем необоснованной налоговой выгоды при работе с подконтрольными техническими фирмами. Выяснив совпадение IP-адресов, налоговики приходят к выводу, что денежные средства перечислялись на подконтрольные налогоплательщику компании для целей получения неправомерного вычета по НДС или принятия экономически необоснованных расходов для снижения налога на прибыль. В суде, как правило, бывает достаточно трудно доказать обратное. В то же время есть случаи, когда арбитры встают на сторону предпринимателей и не признают один лишь факт совпадения IP-адреса достаточным доказательством того, что сделка была фиктивна.

О чем говорит совпадение IP-адресов предпринимателя и его контрагентов

IP-адрес – это идентификатор в сети передачи данных, определяющий при оказании телематических услуг связи абонентский терминал или иные средства связи, входящие в информационную систему.

Иными словами, IP-адрес – это набор символов, позволяющий определять в сети Интернет компьютер или иное устройство.

Он состоит из четырех десятичных чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает, по мнению налоговиков, на то, что компания и ее контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа, совпадение же всех четырех чисел, позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа.

Предприниматели, оспаривая доводы налоговиков, обращают внимание на то, что факт совпадения IP-адресов не может служить основанием для вывода о согласованности действий проверяемого лица и его контрагентов. Это факт не может достоверно и безусловно свидетельствовать о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщика и его партнеров.

IP-адреса бывают двух видов - статические и динамические. В большинстве случаев для подключения к сети применяются динамические IP-адреса, что дает провайдеру возможность обслуживать больше клиентов, чем реальное количество свободных адресов, находящихся во владении провайдера. В результате динамические IP-адреса соединения с интернетом могут совпадать у весьма значительного числа устройств связи, если подключения к сети интернет были осуществлены в разное время. Поэтому, одинаковый динамический IP-адрес - это не один компьютер, а чаще всего сервер, расположенный, например, в офисном здании.

Статические IP-адреса - данный адрес назначается устройству в сети на постоянной основе, не меняет свое значение с течением времени и всегда идентифицирует одно и то же устройство, которому был назначен изначально.

Динамические IP-адреса - этот адрес является изменяемым (непостоянным), назначается автоматически при каждом подключении устройства к сети и используется в течение ограниченного промежутка времени (до завершения сеанса подключения к сети).

То есть IP-адрес видимости ЭВМ из Интернета назначает провайдер как статичным образом - закрепляется за отдельным устройством, так и динамическим образом - для каждого отдельного соединения предоставляется случайный порт маршрутизатора.

В каких случаях суды приходят к выводу о фиктивности сделки при совпадении IP-адресов

Некоторые суды приходят к выводу, что идентичность использованных IP-адресов означает, что фактически управление системой ЭДО, перечислением денежных совершалось от имени разных лиц с одного компьютера. Это, в свою очередь, свидетельствует о подконтрольности спорных контрагентов одному лицу (группе лиц) и согласованном характере их действий (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2022 № 20АП-2172/2022).

В другом споре с компанией арбитры указали, что при анализе IP-адреса сетевого оборудования было установлено расположение сервера, предоставляющего адрес за пределами РФ. Факт использования услуг одного и того же провайдера для организации дистанционной работы с использованием интернета контрагентов также указывает на согласованность их действий. А также в совокупности с иными, ранее изложенными доказательствами, является элементом доказательной базы для вывода о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС (определение Верховного Суда от 15.06.2021 № 308-ЭС20-17159).

В каких случаях суды не подтверждают фиктивность сделки при совпадении IP-адресов

В судебной практике встречается и иная точка зрения. Суды могут прийти к выводу, что одна лишь ссылка на совпадение IP-адреса не может служить достаточным доказательством для фиктивности сделки.

Арбитры требует от налоговиков доказательства иных обстоятельств. Например, взаимозависимости предпринимателя и его контрагентов либо того, что в действительности хозяйственные операции не совершались.

Совпадение IP-адресов свидетельствует лишь о том, что эти адреса динамические, они могут меняться каждые 10 минут и повторяться у разных организаций, IP-адреса зависят от интернет-провайдера, что вовсе не свидетельствует о доступе к системе управления банковскими операциями разных организаций с одного компьютера. Совпадение IP-адресов объясняется наличием одинакового провайдера у предприятий. Поэтому, по мнению арбитров, факт согласованности действий сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды инспекцией в этом споре не был доказан (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2021 № 15АП-18748/2020).

В другом случае суды согласились с доводами компании о том, что взаимозависимость его и общества не повлияла на результаты их деятельности, поскольку перераспределение выручки отсутствовало, а подконтрольность денежных потоков в одной группе лиц, случаи взаимопомощи не были установлены. Использование организациями одного и того же IP-адреса объяснялось техническими особенностями подключения к сети интернет, а также экономической целесообразностью. ИФНС в этом споре не обосновала, на основании каких фактов (приказы, решения, координационные договоры и т.п.) была установлена руководящая роль компании в «схеме дробления бизнеса», что повлекло вывод о фиктивности деятельности компании (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2019 № Ф06-53994/2019 по делу).

В следующем споре компании с налоговиками арбитры признали, что факт того, что IP-адреса компаний совпали, не мог служить надлежащим доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Сделать вывод о том, что использовался один компьютер было нельзя. IP-адрес - это сетевой адрес узла в компьютерной сети, а не адрес конкретного компьютера. Кроме того, помимо совпадения IP-адреса, прочих совпадений (таких как, открытие расчетных счетов в одном банке, один адрес электронной почты, один контактный телефон для связи) налоговики в материалы дела не предоставили (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2019 № 01АП-1619/2019).