НДС при передаче улучшений арендованного имущества

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения НДС.

В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Таким образом, при передаче арендатором арендодателю вышеуказанных результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению НДС, суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими работ, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Налогового кодекса.

При этом в соответствии подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Однако, в Минфине отмечают, что этот пункт не распространяется на операции по передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного недвижимого имущества (письмо Минфина от 24.12.2025 № 03-07-11/125662).

Следовательно, передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, не отделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС.

При безвозмездной передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.