Учет улучшений арендованного имущества при реорганизации

По общему правилу, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Амортизация начисляется исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса).

По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Следовательно, определение стоимости любого амортизируемого имущества, получаемого в порядке правопреемства, данной нормой Налогового кодекса не предусмотрено. Такое разъяснение дал Минфин в письме от 13.11.2024 № 03-03-06/1/112194.

При этом расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 Налогового кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями, в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

К примеру, речь идет о расходах:

• на оплату труда;
• на ремонт основных средств и иного имущества;
• на освоение природных ресурсов;
• на НИОКР;
• на обязательное и добровольное имущественное страхование;
• связанных с производством или реализацией;
• на приобретение права на земельные участки;
• внереализационных расходах;
• на формирование резервов по сомнительным долгам;
• на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
• на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки;
• при реализации товаров или имущественных прав.

Минфин отметил, что вышеуказанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Налогового кодекса.

Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Следовательно, положениями Налогового кодекса не предусмотрен порядок учета реорганизованными организациями капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, осуществленных реорганизуемыми организациями.