Как учитывать расходы на покупку или создание ПО с 2025 года

До начала 2025 года первоначальную стоимость нематериальных активов из сферы искусственного интеллекта можно увеличивать на повышающий коэффициент. С 2025 года размер повышающего коэффициента увеличивается. При этом отнесение ПО к сфере искусственного интеллекта не требуется.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (абз. 12 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса).

Как следует из абзаца 13 пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на ПО, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

В 2024 году условиями для применения коэффициента 1,5 являются:

• включенные ПО в единый реестр российских программ;
• отнесение ПО к сфере искусственного интеллекта.

При этом, первоначальная стоимость НМА может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса).

Однако, формирование первоначальной стоимости происходит только при приобретении (создании), изготовлении амортизируемых нематериальных активов и с учетом расходов на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

В связи с этим коэффициент 1,5 к расходам, которые изменяют стоимость ПО, не применяется. На это обратил внимание Минфин в письме от 28.11.2024 г. № 03-03-06/1/119437.

Следовательно, повышающий коэффициент можно применять к ПО, учитываемому в качестве НМА, если оно было:

• приобретено организацией за плату;
• создано силами самой организации.

При этом начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса).

При этом, применение повышающего коэффициента возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российского ПО.

Отметим, что с 2025 года условия применения повышающего коэффициента скорректированы.

Во-первых, размер коэффициента увеличен с 1,5 до 2-х.

Во-вторых, исключается требование об отнесении ПО к сфере искусственного интеллекта.

Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

При этом, поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации является правом, то решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном Кодексом) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период (письмо Минфина от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19743).