Учет расходов на рекламу в связи с отменой СОИДН

Указом Президента от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам двойного налогообложения с рядом зарубежных стран. Впоследствии, эта мера была подтверждена Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ.

В связи с приостановлением действия отдельных положений СОДИН, ФНС и Минфин дают свои разъяснения по вопросу о налогообложении операций и сделок с зарубежными партнерами. К примеру, по вопросу об уплате налога на прибыль при выплате дивидендов.

Еще один вопрос, который нередко возникает у налогоплательщиков – о порядке учета расходов на рекламу. О порядке налогообложения расходов на рекламу, понесенных российской организацией с участием немецкой фирмы, чиновники рассказывали в письмах от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@, от 22.12.2023 № 03-08-05/124599, от 03.11.2023 N 03-03-10/105224.

В связи с этим в ФНС решили обратить внимание на следующее.

В письме Минфина от 03.11.2023 № 03-03-10/105224 сообщалось, что поскольку ограничение по норме признания расходов на рекламу в размере 1 % в целях налогообложения действует к указанным расходам, осуществленным только с 8 августа 2023 года, то в рассматриваемом случае в целях применения пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, определяют выручку с 1 июля 2023 года, а уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, определяют выручку с 1 августа 2023 года. Данная позиция нашла также отражение в письме ФНС от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@.

Вместе с тем, Минфин взамен вышеуказанного письма от 03.11.2023 № 03-03-10/105224 направил письмо от 26.12.2023 № 03-03-10/126405, в котором по указанному вопросу была высказана следующая позиция: поскольку при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, а налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса), то в целях применения пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса организации в данном случае определяют выручку с 1 января 2023 года.

ФНС решила разъяснить возникшую неопределенность и отметила, что налогоплательщикам при решении вопроса о налогообложении рекламных расходов в связи с приостановкой СОИДН, надлежит руководствоваться позицией, изложенной в письме Минфина от 26.12.2023 № 03-03-10/126405.

К такому выводу пришла представители налогового ведомства в письме от 28.12.2023 г. № ШЮ-4-13/16492@.