Расходы на рекламу юрлица с немецким участием после отмены СОИДН

В период действия СОИДН, расходы на рекламу, понесенные российской организацией с участием немецкой компании, подлежали неограниченному вычету для целей налогообложения налогом на прибыль. Это следовало из пункта 3 Протокола к Соглашению между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

С 8 августа 2023 года было приостановлено действие отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с государствами, осуществляющими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц.

В этой связи в отношении выплат, квалифицируемых в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса, с даты приостановления отдельных положений СОИДН применяются положения Налогового кодекса, а не СОИДН.

При этом приостановление действия отдельных положений СОИДН относится к выплатам, произведенным с 8 августа 2023 года (с даты официального опубликования Указа № 585), и не затрагивает выплаты, произведенные до этой даты.

В пункте 3 Протокола к Соглашению между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 предусмотрено, что расходы на рекламу, понесенные российской компанией с участием немецкой компании, для целей исчисления налога на прибыль организаций учитываются в полном объеме при условии, что вычитаемые суммы не будут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

Следовательно, начиная с 8 августа 2023 года, налогообложение указанных организаций осуществляется согласно положениям Налогового кодекса.

Порядок отнесения расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль установлен подпунктом 28 пункта 1 и пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса, согласно которым к таким расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

При этом нормы пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса предусматривают как ненормируемые, так и нормируемые расходы на рекламу.

Ненормируемыми являются:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные рекламные расходы, которые не относятся к перечисленным выше, являются нормируемыми. Их разрешено учитывать в размере, не превышающим 1 % выручки от реализации.

Выручка от реализации определяется по правила статьи 249 Налогового кодекса. К ней относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

ФНС отмечает, что ограничение по норме признания расходов на рекламу (1 %) в целях налогообложения действует к указанным расходам, осуществленным только с 8 августа 2023 года (письмо ФНС от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@).

Следовательно, по мнению чиновников, в таком случае в целях применении пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, определяют выручку с 1 июля 2023 года, а уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, определяют выручку с 1 августа 2023 года.