Учет процентов по инвестиционному налоговому кредиту

Особой формой изменения срока исполнения налоговой обязанности является инвестиционный налоговый кредит, который отличается от отсрочки, рассрочки специфичными основаниями предоставления, сроком переноса налоговых платежей, правилами накопления и погашения налоговой задолженности и причитающихся процентов за пользование кредитом.

Во-первых, в отличие от отсрочки или рассрочки, налоговый кредит может быть предоставлен только в отношении налогов, но не сборов, причем только по налогу на прибыль или по региональным (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) и местным налогам (земельный налог).

Во-вторых, срок на который может быть предоставлен налоговый кредит составляет от одного до 5-ти лет.

В-третьих, в отличие от иных форм изменения сроков уплаты налогов, для предоставления инвестиционного налогового кредита необходимо наличие специальных условий, перечисленных в статье 67 Налогового кодекса.

В-четвертых, налоговый кредит оформляется особым видом договора - договором об инвестиционном налоговом кредите.

Для рассмотрения вопроса о возможности получения инвестиционного налогового кредита необходимо обратиться с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

• порядок уменьшения платежей по соответствующему налогу;
• сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);
• срок действия договора;
• начисляемые на сумму кредита проценты;
• порядок погашения суммы кредита в срок, не превышающий срок, на который в соответствии с договором предоставляется инвестиционный налоговый кредит;
• порядок и срок погашения начисленных процентов;
• указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон.

При этом не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ (п. 6 ст. 67 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

В связи с этим, суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком в связи с предоставлением ему инвестиционного налогового кредита на основании, в порядке и на условиях статей 66, 67 Налогового кодекса, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Такой вывод сделал Минфин в письме от 04.12.2025 г. № 03-03-06/1/117646.

Напомним, что аналогичной точки зрения чиновники придерживаются в отношении процентов, уплачиваемые в связи с предоставлением рассрочки по уплате налога на основании статьи 64 Налогового кодекса.