Учет расходов на страхование предпринимательских рисков

Перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование, расходы на которые можно учесть по налогу на прибыль, указан в статье 263 Налогового кодекса.

Согласно положениям указанной статьи расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли, если:

• в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности;
• либо если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения прибыли, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

Это следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса, который был внесен Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в статью 263 Налогового кодекса.

В связи в внесенными правками перечень расходов на добровольное страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, был дополнен расходами на добровольное страхование, если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая (письмо Минфина от 11.01.2024 № 03-03-06/1/923).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе учесть указанные расходы на добровольное имущественное страхование, если данные расходы в соответствии с порядком признания таких расходов, установленным статьей 272 Налогового кодекса и признаны после вступления в силу Федерального закона № 389-ФЗ, т.е. после 31 августа 2023 года.

Эти разъяснения применимы и в отношении возможности учета расходов на страхование предпринимательских рисков.

Отраслевое законодательство выделяет в качестве объектов страхования, в частности, предпринимательские риски, определяя, что объектами страхования предпринимательских рисков могут быть имущественные интересы, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе с риском неполучения ожидаемых доходов (страхование предпринимательских рисков (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Следовательно, страхование налогоплательщиком указанных рисков соотносится с вышеприведенными положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса. Это отметил Минфин в письме от 17.12.2025 г. № 03-03-06/2/123040.

До внесения правок в Налоговый кодекс суды соглашались с налоговиками, что расходы на добровольное страхование предпринимательских рисков в целях налогообложения прибыли не учитывались (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.01.2022 № Ф01-7296/2021).