Учет процентов за рассрочку по уплате налогов

Так, организации, индивидуальные предприниматели и физические лица могут уплатить налоги, сборы и страховые взносы позже, если на это есть достаточные основания.

Изменение срока возможно в двух формах:

• рассрочка — для погашения задолженности разрабатывают график платежей, в котором устанавливают суммы и сроки уплаты налогов и процентов по ним;
• отсрочка — срок уплаты налога переносят на более поздний, при его наступлении нужно единовременно погасить сумму отсроченного платежа и процентов, начисленных за это время.

Срок предоставления отсрочки – до 1 года, рассрочки – до 3-х лет.

Перечень оснований, при наличии которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка, закреплен пунктом 2 статьи 64 Налогового кодекса.

В числе таких оснований является:

• угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов;
• имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов;
• производство или реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

Если отсрочка или рассрочка предоставлена по одному из вышеперечисленных оснований, на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ключевой ставки ЦБ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора.

Проценты рассчитываются за каждый календарный день действия отсрочки или рассрочки начиная со дня вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки в процентах годовых и подлежат уплате не позднее дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки или рассрочки.

В силу абзаца 4 пункта 3 статьи 64 Налогового кодекса подлежащие уплате проценты, предусмотренные указанным пунктом, рассчитываются за каждый календарный день действия отсрочки или рассрочки начиная со дня вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки в процентах годовых.

Они подлежат уплате не позднее дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Расходы на уплату этих процентов можно учесть по налогу на прибыль. На это обратил внимание Минфин в письме от 31.01.2025 г. № 03-03-06/1/8358.

При этом у налогоплательщика формируется долговое обязательство по уплате суммы налога с учетом предоставленной рассрочки (отсрочки).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат.

Поэтому, суммы процентов, уплачиваемые в связи с предоставлением рассрочки по уплате налога на основании статьи 64 Налогового кодекса, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.