Учет безвозмездного получения прав на ПО

Минфин разобрался в вопросе о том, применяется ли принцип определения дохода исходя из рыночных цен, который предусмотрен для безвозмездного получения имущества, также при определении дохода по имущественному праву. К примеру, в случае, когда компания получает в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии.

В данном случае нужно учитывать, что к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При этом пунктом 5 статьи 274 Налогового кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

В связи с этим Минфин отметил, что установленный пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права (письмо от 01.12.2025 г. № 03-03-06/2/116365).

В связи с этим, если налогоплательщик получает в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, он должен включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования результатом интеллектуальной деятельности.

Этот доход определяется исходя из рыночных цен на право пользования идентичными результатами интеллектуальной деятельности.