Субсидия лишает права на ФИНВ по объекту ОС

Организация не сможет применить федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль к основному средству, первоначальная стоимость которого сформирована за счет субсидии. Причем результат не зависит от того, когда компания получила бюджетные средства — до приобретения объекта или уже после понесенных расходов. Такой вывод Минфин сделал в письме от 14.08.2026 № 03-03-06/1/71234.

Получить субсидию после покупки ОС не поможет сохранить вычет

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к основным средствам и НМА, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии. Для применения этого ограничения Минфин считает несущественным, в какой момент организация получила субсидию.

[button text="Планируете федеральный инвестиционный вычет? Проверим объект и источник его финансирования"]

На практике возможны две ситуации:

• если субсидию предоставили на финансирование приобретения, создания, реконструкции, модернизации или технического перевооружения амортизируемого имущества, доход от нее признают по мере признания расходов, фактически произведенных за счет этих средств (абз. 3 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса);
• если же организация сначала сама понесла расходы, а затем получила субсидию для их компенсации, на дату зачисления средств в доходах учитывают часть субсидии, соответствующую сумме уже начисленной амортизации по таким расходам. Оставшуюся часть признают в доходах в порядке, предусмотренном для субсидий на финансирование расходов (абз. 5 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

Таким образом, в зависимости от времени получения средств в виде субсидий (до либо после осуществления налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества) определяется дата признания доходов в виде субсидий, полученных на финансирование либо на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества. 

В связи с этим различается только порядок признания доходов от субсидии, но в обоих случаях источником формирования первоначальной стоимости соответствующего имущества являются средства субсидии. Поэтому получить субсидию уже после приобретения ОС и тем самым сохранить федеральный инвестиционный вычет не получится (п. 4.1 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 286.2 Налогового кодекса).

Что учесть компании перед применением вычета

Право на федеральный инвестиционный вычет реализуется в отношении конкретного объекта основных средств или амортизируемого НМА. Величина вычета составляет 3% соответствующих расходов, а неиспользованный остаток при соблюдении установленных условий можно переносить на последующие 10 налоговых периодов (п. 3, 6 постановления Правительства от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета»).

[button text="Не уверены, можно ли применить инвествычет по конкретному ОС? Поможем разобраться"]

При проверке права на вычет по конкретному ОС важно учитывать источник формирования его первоначальной стоимости.

Если она сформирована за счет субсидии, Минфин исключает применение федерального инвестиционного вычета независимо от того, предназначались средства для финансирования предстоящих расходов или для компенсации уже произведенных

При этом ФИНВ по налогу на прибыль не применяется к объектам ОС, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии, независимо от способа (времени) получения такой субсидии — на финансирование расходов, связанных с приобретением объекта основных средств, либо на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением такого объекта основных средств.