Штраф и заморозка счета за несдачу расчета по доходам инофирмы

С 1 января 2024 года непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению, является основанием для приостановления операций по банковским счетам.

Кроме того, с 1 января 2024 года непредставление налогового расчета в установленный законодательством срок приведет к ответственности в виде штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей (п. 43 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)

ФНС отметила, что данные изменения учтены в новой форме налогового расчета. Ее налоговое ведомство утвердило приказом от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Новая форма налогового расчета и соответствующий ей формат действуют с 1 января 2024 года и должны применяться с представления налогового расчета за 2023 год.

Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и ИП), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода.

К примеру, если выплата в пользу иностранной компании была осуществлена в январе, то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.

При этом, отражению подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации:

• подлежащие обложению налогом;
• не подлежащие налогообложению;
• осуществленные в неденежной форме. Например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов.

Верховный суд подтверждает обязанность налогоплательщиков представлять налоговый расчет в отношении всех выплат доходов иностранных организаций, в том числе не подлежащих налогообложению (решение Верховного суда от 30.03.2023 № АКПИ23-19).

В связи с этим в налоговый расчет были добавлены новые разделы 4 и 5:

• сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров);
• сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению.

В новой форме также учтены изменения в части порядка пересчета суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ, который осуществляется по официальному курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранной организации.

Указанные поправки вступили в силу с 31 августа 2023 года. При этом их действие распространили на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. Тем не менее, в соответствии с письмом ФНС от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@ представление налоговыми агентами уточненных налоговых расчетов за отчетные периоды до 31 августа 2023 года не потребовалось.

Кроме того, значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов, который применяется при заполнении новой формы налогового расчета. Новый перечень кодов необходимо применять уже при заполнении налогового расчета за 2023 год.

Помимо этого, в ФНС пояснили порядок подачи уточненного расчета (письмо ФНС от 14.11.2023 г. № ШЮ-4-13/14369@).

С 1 января 2024 года уточненный налоговый расчет должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном расчете, а не только в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений.

При этом внесение изменений по отраженной ранее конкретной выплате производится с сохранением порядкового номера выплаты. При добавлении информации о неотраженной ранее выплате такой выплате присваивается следующий порядковый номер.

Уточненный налоговый расчет представляется в ИФНС по той форме, которая действовала в отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся изменения.