Отрицательные курсовые разницы в декларации за 2022 год

В конце 2022 года был уточнен ранее установленный специальный порядок учета отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 году по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам).

На период 2022 - 2024 годов для учета курсовых разниц предусмотрен специальный порядок.

В течение 2022 - 2024 годов по обязательствам и требованиям в иностранной валюте положительные курсовые разницы возникают и отражаются в налоговых доходах только на дату погашения или исполнения.

Для отрицательных курсовых разниц это правило будет работать только в 2023 и 2024 годах. В 2022 году они возникали и учитывались по-старому: на последнее число месяца или на дату погашения либо исполнения в зависимости от того, что произошло раньше.

Такой порядок установлен Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

В связи с этим Минфин отмечал следующее. Изменения, внесенные Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, приводят к формированию искусственного несуществующего убытка. Поэтому, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, нужно сравнивать между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год. Учитывать надо превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.

При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).

В конце 2022 года Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ в специальный порядок учета разниц были внесены изменения.

Было установлено, что отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), можно признавать в составе внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп. 6.2 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

В таком случае датой признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в валюте (за исключением авансов), признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при уценке или дооценке которых возникает отрицательная курсовая разница.

Если налогоплательщик решит применять такой порядок учета расходов, то в срок, установленный для подачи декларации по налогу на прибыль за 2022 год, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года, ему нужно направить в ИФНС уведомление в произвольной форме о принятии такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено.

Применение указанного в подпункте 6.2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году, повлекшего увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пени за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей.

В связи с эти ФНС рекомендует отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговых декларациях за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года. Об этом налоговики сообщили в письме от 01.03.2023 № СД-4-3/2369@.