Учет положительных и отрицательных курсовых разниц

В 2022 году положительные разницы учитываются на дату погашения задолженности, а отрицательные – на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства в зависимости от того, что произошло раньше. Чиновники ФНС и Минфина обратили внимание на особенности налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 по 31 декабря 2024 года.

Положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по обязательствам, в том числе по договора банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налога на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).

До 31 декабря 2022 года учет в расходах отрицательных курсовых разниц продолжает осуществляться на основании подпункта 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

По его правилам датой осуществления внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается последнее число текущего месяца.

Минфин указывает, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, нужно сравнивать между собой. И при расчете налога на прибыль за 2022 год следует учитывать только превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.

В случае, если положительные разницы превысят отрицательные, их нужно учитывать в том налоговом периоде, в котором произойдет погашение соответствующего требования (обязательства).

Такие рекомендации следуют из писем Минфина 22.12.2022 № 03-03-10/126074, ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@, от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@.

Также напомним, что у налогоплательщика появилось право учитывать отрицательные курсовые разницы в 2022 году по аналогии с положительными разницами. Переход на этот порядок – добровольный. Решение о его применении изменить нельзя.