Определение доли прибыли при использовании ОС в нескольких регионах

Налог на прибыль должен уплачиваться в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых налогоплательщик осуществляет свою деятельность, а не только по месту его регистрации. По месту нахождения обособленного подразделения отдельно платится региональная часть налога на прибыль в доле, приходящейся на это обособленное подразделение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При этом налогоплательщик должен выбрать какой показатель для расчета региональной части налога лучше использовать — величину удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда. Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.

Удельный вес остаточной стоимости ОС подразделения, используемый при любом способе расчета доли налога на прибыль обособленного подразделения, рассчитывается по следующей формуле: удельный вес остаточной стоимости ОС ОП за отчетный (налоговый период) = средняя (среднегодовая) остаточная стоимость ОС ОП за отчетный (налоговый) период : средняя (среднегодовая) остаточная стоимость ОС всей компании за отчетный (налоговый) период.

При расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (письмо Минфина от 27.06.2025 № 03-03-06/2/62852).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).

При этом в расчет удельного веса остаточной стоимости основных средств включите в том числе амортизируемое имущество, которое в силу пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса амортизации не подлежит (письмо Минфина от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9631).

По общему правилу амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Однако, с порядком определения места использования такого имущества могут возникать проблемы.

Минфин отмечает, что в таком случае возможны следующие варианты:

• ОС используются в разных регионах. При неоднозначности определения фактического места использования имущества, когда имущество используется всеми подразделениями организации, находящимися в разных субъектах, такое ОС должно учитываться у обособленного подразделения, где фактически находится;
• ОС находится на территории региона, где нет отдельного ОП или оборудованных рабочих мест. Тогда его стоимость учитывает подразделение, находящееся в том же субъекте РФ;
• если физическое местоположение ОС установить невозможно, к примеру, если это транспортное средство, которое используется на территориях разных субъектов, либо имущество находится в регионе, в котором у организации нет ОП, то остаточную стоимость этого имущества следует учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Такой порядок определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях расчета налога на прибыль разъяснил Минфин в письме от 28.04.2026 N 03-03-08/35526.

При этом чиновники признали обоснованным правило о том, что большая часть налога от полученной прибыли должна уплачиваться по месту, где у налогоплательщика находится больше рабочих мест и основных средств.

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 Налогового кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (в частности, капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается (письмо Минфина от 14.10.2024 № 03-03-06/1/99272).