Налоговые льготы ИТ компании при сопровождении собственного ПО

ИТ-компания может применять налоговые льготы при соблюдении установленных условий. Одно из них — 70%-ная доля доходов от деятельности в области ИТ-технологий доходы от оказания услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных.

При этом, исходя из положений абзацев четвертого, восьмого и девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого, восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса к таким доходам относятся доходы:

• от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
• от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, баз данных);
• от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.

В указанных случаях речь идет как о собственном ПО, так и заказных программах.

Минфин в письме от 16.05.2024 № 03-03-06/1/44792 отметил, что:

• под собственными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией;
• под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла данная ИТ-организация для заказчика.

То есть, если программа для ЭВМ признается собственной программой для ЭВМ ИТ-организации в смысле, предусмотренном вышеуказанными нормами Налогового кодекса, что должно быть документально подтверждено, то в 70%-ную долю доходов от профильной деятельности в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженного тарифа страховых взносов могут включаться:

• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных самой ИТ-организацией или лицом, входящим в одну группу лиц с данной ИТ-организацией (письмо Минфина от 16.05.2024 № 03-03-06/1/44792);
• доходы от предоставления прав использования указанной программы для ЭВМ (письмо Минфина от 13.03.2023 № 03-03-06/1/20606).

При этом доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации упомянутой программы для ЭВМ по договорам с заказчиками также включаются ИТ-организацией в необходимую долю доходов от профильной деятельности в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженного тарифа страховых взносов на основании абзаца 8 пункта 1.15 статьи 284 и абзаца 8 пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса.