Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Налогообложение операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0%.

Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% по экспортным операциям необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции.

Дата, с которой исчисляется этот срок, зависит от того, куда вывозится товар - на территорию ЕАЭС или за ее пределы (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса):

• при экспорте товаров за пределы ЕАЭС срок исчисляется с даты выпуска товаров, то есть с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС).
• при экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При этом право на применение нулевой ставки НДС при экспорте необходимо документально подтвердить, представив в налоговую инспекцию документы или электронные реестры вместе с налоговой декларацией.

Порядок взимания НДС при экспорте товаров на территорию государства, являющегося членом ЕАЭС, установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, далее — Договор о ЕАЭС, Протокол).

При экспорте товаров из РФ на территорию страны ЕАЭС обложение НДС производится по нулевой ставке, если организация в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения, представив в инспекцию одновременно с налоговой декларацией документы (их копии), предусмотренные п. 4 Протокола (п. 3, 5 Протокола).

Датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 3 п. 5 Протокола).

Перечень документов различается в зависимости от того, куда вывезен товар:

1. при экспорте товаров за пределы ЕАЭС необходимо представить в налоговый орган реестр в электронной форме (пп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса). Формы реестров, порядок их заполнения и форматы представления утверждены приказом ФНС от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@. Однако, если налоговый орган обнаружит какие-либо несоответствия, то может истребовать копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающие вывоз товаров за пределы ЕАЭС. Копии этих документов необходимо представить в течение 30 календарных дней с момента получения требования от налоговой инспекции. Если документы по требованию налогового органа не представлены, то ставка НДС 0% в соответствующей части будет считаться неподтвержденной. Срок на подтверждение ставки 180 дней в данном случае исчисляется с даты выпуска товаров (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса, п. 3 ст. 128 Таможенного кодекса ЕАЭС);

2. при экспорте товаров на территорию ЕАЭС для подтверждения ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы (п. 1.3 ст. 165 Налогового кодекса, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):

• договор (контракт);
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При этом Минфин отмечает, что при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС представлять в налоговые органы копии транспортных (товаросопроводительных) или иных документов в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, российским экспортерам не требуется (письмо Минфина от 03.02.2020 № 03-07-08/6326).

Копии самих документов, подтверждающих вывоз, подавать не требуется, но они должны быть в наличии, поскольку при камеральной (выездной) проверке или налоговом мониторинге налоговый орган может выборочно истребовать договоры (контракты) и другие документы, подтверждающие вывоз товаров из РФ на территорию государства — члена ЕАЭС.

Документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Срок 180 дней на подтверждение ставки в данном варианте считается по-другому — с даты составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При этом в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается:

• дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика);
• либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена ЕАЭС для налогоплательщика НДС.

На это обратил внимание Минфин в письме от 06.09.2018 № 03-07-14/63738.

Моментом определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров с территории Российской Федерации в государства - члены ЕАЭС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет соответствующих сумм налога на добавленную стоимость согласно законодательству государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары (письмо Минфина от 19.03.2025 № 03-07-13/1/27069).

Чтобы составить электронный реестр можно использовать сервис «Офис экспортера», размещенный на сайте ФНС. Подать пакет документов, а также обмениваться сведениями с инспекцией в электронной форме можно через информационную систему «Одно окно» (распоряжение Правительства от 08.07.2020 № 1776-р).