Как сдать в ФНС отчет для ускоренного списания расходов на НИОКР

Для налогоплательщиков, которые осуществляют расходы на НИОКР, установлен специальный порядок учета этих затрат по налогу на прибыль.

Так, налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в пункте 9 статьи 262 Налогового кодекса в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 Налогового кодекса).

Указанный перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988.

Чтобы воспользоваться этим правом нужно представить в ИФНС по месту нахождения компании отчет о выполненных НИОКР или их отдельных этапах. Если отчет сдает крупнейший налогоплательщик, то его следует направлять в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам года, в котором завершены НИОКР или их отдельные этапы.

Отчет представляется в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета. Цель экспертизы — установить соответствие  выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством.

Указанная экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами (абз. 5 п. 8 ст. 262 Налогового кодекса).

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством государственной информационной системе.

При этом при представлении декларации компания должна подать в налоговую сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей ГИС в формате и по форме, которые утверждены ФНС.

Постановлением Правительства от 21.12.2023 № 2235 утверждены Правила подтверждения соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством в соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса, и размещения такой информации в ГИС.

Этот документ предусматривает, что:

• налогоплательщик размещает отчет в личном кабинете ГИС;
• отчет направляется в экспертную организацию посредством ГИС после его размещения в кабинете налогоплательщика;
• экспертная организация в целях подтверждения соответствия выполненных НИОКР перечню научных исследований и разработок проводит оценку отчетов за счет средств налогоплательщика, уплачиваемых экспертной организации.

Таким образом, если компания решит учесть расходы на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5 она должна:

• представить отчет в инспекцию одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ);
• либо разместить отчет в ГИС с последующим направлением в налоговую сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе.

В случае если отчет, размещенный в указанной ГИС, содержит информацию о соответствии выполненных НИОКР перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством, экспертиза такого отчета не назначается.

При этом Минфин в письме от 22.04.2024 г. № 03-03-06/1/37453 отметил случаи, когда налоговики могут назначить экспертизу отчета.

Это может произойти в случаях, если:

• если отчет представлен только в ИФНС и не размещен в ГИС;
• либо отчет размещен в ГИС, но не содержит информации о соответствии выполненных НИОКР перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988.

При этом чиновники отметили, что в случае непредставления отчета в ИФНС, либо его отсутствии в ГИС, либо при отсутствии сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей ГИС, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (абз. 8 п. 8 ст. 262 Налогового кодекса).

Отметим, что в планах властей в ходе налоговой реформы 2025 года повысить коэффициент, предусмотренный пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса, с 1,5 до 2.